第十九章--债务重组--《财务会计》课件.pptxVIP

;债务重组是指在不改变交易对手的情况下,经债权人和债务人协定或法院裁定,就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

广义上讲，所有涉及修改债务条件的事项（包括修改债务的时间和金额）都应视作债务重组，包括债务人处在持续经营条件下的债务重组，也包括债务人处在清算或改组等非持续经营条件下的债务重组。但我国企业会计准则所规范的债务重组，仅指持续经营条件下的债务重组。;在具体运用时，下列情况不能按债务重组进行会计处理：

①如果债务人转让非现金资产给债权人以清偿债务，但同时又与债务人签订了资产回购协议的，不属于债务重组。

②债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权，属于正常条件下的可转换债券的转换，不属于债务重组。

③企业破产清算时发生的债务重组属于非持续经营条件下的债务重组，不属于债务重组。

④债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资，不属于债务重组。

⑤债务人以借新债偿旧债，也不属于债务重组。

⑥企业重组，不属于债务重组。;债务重组主要有以下几种方式：

①债务人以资产清偿债务。

②债务人将债务转为权益工具。

③修改其他条款。

④组合方式。;（1）债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》等金融工具相关准则。

（2）债务重组中涉及的债权、债务的终止确认，应当遵循《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关金融资产和金融负债终止确认的规定。

（3）债务人以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债务人控制权，也就是通过债务重组形成了企业合并，债权人取得长期股权投资等的确认和计量适用《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定。;债务人应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认。

债权人应当在受让的相关资产符合其定义和确认条件时予以确认。

1）以金融资产清偿债务

债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“投资收益”账户。偿债金融资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。

债权人则以公允价值对受让的单项或多项金融资产进行初始计量。金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”账户。

;19.2 债务重组的会计处理;19.2 债务重组的会计处理;2）以非金融资产清偿债务的债务重组方式

债务人以单项或多项非金融资产清偿债务的，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，应将所清偿债务的账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”账户。偿债资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。

如果债权人受让多项非金融资产，或者包括金融资产、非金融资产在内的多项资产的，受让的金融资产按照公允价值进行初始计量；按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。债权人放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”账户。

;1）债务人以原材料、库存商品等存货清偿债务;;2）债务人以固定资产清偿债务;19.2 债务重组的会计处理;19.2 债务重组的会计处理;19.2 债务重组的会计处理;3）债务人以无形资产清偿债务;19.2 债务重组的会计处理;19.2 债务重组的会计处理;19.2 债务重组的会计处理;19.2 债务重组的会计处理;19.2 债务重组的会计处理;债务重组采用将债务转为权益工具方式进行的，债务人应当在所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认。

债务人初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，记入“投资收益”账户。将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），将权益工具确认金额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。另外，在债务转为权益工具的过程中，债务人因发行权益工具而支出的相关税费，应当依次冲减资本溢价、盈余公积、未分配利润等。

债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件时予以确认。由于债权人在拥有或控制该权益工具时，通常其收取债权现金流量的合同权利也同时终止，债权人一般可以终止确认该债权。如果该方式导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人应当按照“债权人受让非金融资产”的规定计量其初始投资成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”账户。

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