劳务派遣企业的会计账务处理.pdfVIP

会计

实务

劳务派遣企业的会计账务处理

劳务派遣企业提供的是劳务派遣服务，即劳务派遣企业为

了满足用工单位对于各类灵用工的需求，将员工派遣至用

工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。劳务派遣企

业由于经营方式的特殊性，因此，在税务与会计的处理上也

有别与其他从事生产经营动的企业。现对劳务派遣企业的

税务与会计处理进行分析。

一、税务处理

（一）增值税的处理

《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改

增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通

知》（财税2（016]47号，以下简称47号文件）第一条第一

款和第二款规定，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试

点的通知》（财税2（016）36号）的有关规定，以取得的全部

价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值

税;也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣

除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理

社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方

法依5%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人提供劳务

派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开

营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关

规定，以取得的全部价款和价外智用为销售额，按照简易计

税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,

以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务

派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后

的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴

纳增值税。

从上面的政策规定可知，劳务派遣企业无论是一般纳税

人，还是小规模纳税人，在缴纳增值税上均有两种选择，一

是全额纳税，另一是差额纳税。全额纳税就是以取得的全部

价款和价外费用为销售额，一般纳税人按照6%的税率计算

增值税，小规模纳税人按照3%的税率计算增值税;差额纳税

就是以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给

劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积

金后的余额为销售额，无论是一般纳税人，还是小规模纳税

人，均应按照简易计税方法依5%的征收率计算增值税。

（二）发票开具的处理

47号文件第一条第三款规定，选择差额纳税的纳税人,

向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其

办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发

票，可以开具普通发票。

从上面的政策规定可知，Q）选择全额纳税的，无论是一

般纳税人，还是小规模纳税人，取得的全部价款和价外费用

既可以开具增值税专用发票，也可以开具增值税普通发票。

2（）选择差额纳税的「向用工单位收取用于支付给劳务派遣

员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用〃，

由于这部分费用是免征增值税的，因此，无论是一般纳税人,

还是小规模纳税人，这部分费用只能开具增值税普通发票，

而除此费用之外，收取的其他费用是需要缴纳增值税的，因

此，既可以开具增值税普通发票，也可以开具增值税专用发

二、会计处理

案例：甲劳务派遣企业2019年8月从接受劳务派遣的

单位取得劳务费30万元，其中，25万元为支付给劳务派遣

员工的工资、福利和社会保险及住房公积金，5万元为管理

费用。

(一)选择全额纳税的会计处理

(1)如果甲劳务派遣企业为一般纳税人，取得劳务费时会

计处理为(既可选择开具增值税专用发票，也可选择开具增值

税普通发票):

借：银行存款300000

贷：主营业务收入283018.87[300000-(1+6%))

应交税费——应交增值税(销项税额)16981.13

(300000-(l+6%)x6%)

(2)如果甲劳务派遣企业为小规模纳税人，取得劳务费时

会计处理为(即可选择开具增值税普通发票，也可选择增值税

专用发票)