审计学（第四版）（微课版）实例6-1 从业务流程层面了解内部控制案例.docx

实例6-3从业务流程层面了解内部控制案例

TJ会计师事务所负责ABC公司2019年年报审计，项目组成员李阳负责销售与收款循环业务部分的审计。他向销售经理、销售业务员、财务经理等人询问了ABC公司2019年度的销售情况、营销策略、客户合同安排和具体的销售流程等内容，检查了ABC公司的《内部控制手册》中关于销售业务流程部分的规定，现场观察了信息系统内的销售业务处理流程，与销售经理、财务经理等人员确认了下列内容。

ABC公司是一家生产和销售电子纤维布的中型制造企业，现行的销售政策和程序已经董事会批准，2019年度没有发生变化。ABC公司的主要产品是电子纤维布，产品属于通用产品，通常有足够的存货供应销售。根据批准的销售合同，发货由独立的第三方物流公司发运，取得客户签收货物回执单后，确认销售收入实现，通常的信用期限是60天。

(1)接受订单与合同审批。收到客户订单后，销售员对订单金额与客户被授信用额度及尚欠应收货款金额进行检查，经销售经理审批后交信用管理经理复核，超信用额度的必须由总经理审批。

对于新客户，销售员需要调查客户背景并填写“新客户基本情况表”，系统内转销售经理批准和信用管理经理审批，销售经理决定是否接受新客户，信用管理经理决定是否同意赊销及信用额度，新客户首次信用额度不高于40万元，如超过须总经理审批。销售信息管理员负责新客户的信息录入及建档工作。

批准客户订单后，销售员根据公司既定模板草拟销售合同，如改变合同条款，须公司法务部审核批准。拟好合同并在系统内提交给销售经理审核后，转交总经理签署合同，销售员扫描后通过线上传递给客户签署并回收，合同签署完成。销售合同均预先连续编号。销售信息管理员将已签署的合同录入系统，再经销售经理审核无误批准后，系统自动生成连续编号的销售单(系统显示“待处理状态”)。

(2)发货。仓库部门根据批准的销售单，填写发货单办理出库事宜，仓库经理审核无误后，由运输经理安排既定的第三方物流公司组织发运，发货单的其中一联由物流公司交客户做签收回执，此时系统内销售单状态显示为“已出库”。

(3)开票记账。应收账款记账员根据物流公司交回的客户签收货物回执单，开具销售发票，经会计主管在系统中审核批准，系统内销售单状态显示为“已开票”。系统自动生成记账凭证，登记相应的应收账款明细账和营业收入明细账。每月由法务部门负责完成与客户的对账工作。

(4)收款。销售人员收到客户支票、汇票后，填写收款通知单交出纳员签收，次日出纳员将票据交给银行，应收账款记账员根据审核无误的收款通知单、银行收款回单等凭证在系统中编制收款凭证提交会计主管批准；会计主管复核无误批准后，系统自动据以登记银行存款日记账和应收账款明细账。

李阳在审计工作底稿上得出记录公司销售业务内部控制对实现控制目标有效(即健全性、恰当性)，随机选择两笔销售业务执行了穿行测试，确定以上内部控制得到执行。于是，他决定拟对销售业务的进一步审计程序采取综合方案，即执行控制测试和有限的实质性程序。

问题：除采用以上文字叙述法外，还可以采用流程图法或调查表法记录了解到的内部控制，请参考相关资料设计ABC公司销售业务内部控制的流程图和调查表，并替李阳设计穿行测试方案。

分析提示：鉴于篇幅限制，此处只记录ABC公司销售业务的主要流程而并非全部流程，穿行测试方案可参考内部控制测试方案。