审计学（第四版）（微课版）实例6-1 识别和评估重大错报风险案例.docx

实例6-7识别和评估重大错报风险案例

X股份有限公司(以下简称X公司)是上市公司。该公司拥有生产员工42000人，大部分客户均为境外客户。其主要经营模式是按客户订单的设计要求加工中高端电子元器件。U会计师事务所的A注册会计师担任X公司2021年年度财务报表审计业务的项目负责人，并对上年财务报表发表了无保留意见。2022年，X公司与U会计师事务所续签了审计业务约定书，A注册会计师继续担任X公司2022年年度财务报表审计业务的项目负责人。

资料一：

通过了解X公司及其环境，A注册会计师获悉X公司所属行业2022年的营业收入普遍比上年增长12%，但毛利率基本保持稳定。X公司的经营模式、生产技术等均与上年基本相同，但经营业绩比上年有较大幅度提升。具体情况如下：

(1)2022年末，X公司除了向管理层发放人均6万元的保底年薪外，还实现了营业收入比上年增长20%、毛利率比上年增长3.5%的目标，还按约定向高级管理人员发放了人均20万元的奖励性工资。

(2)为实现经营目标，X公司更换了部分高级管理人员。新的领导班子上任后，将公司经营理念由原先的“诚信为本、强化管理”改为“业绩为主、效益至上”。

(3)为提升对经营业绩和财务信息的监督层次，精简管理人员，经董事会特别会议批准，X公司在治理层增设了监事会，取消了对管理层直接报告的原审计部门。

(4)为实现经营目标，X公司2022年大幅增加了海外电视广告费用和其他与营销相关的费用，以保持老客户和发展新客户。

(5)2022年后半年，X公司所在地企业普遍上调了职工的最低工资界限。X公司劳资双方协商后，从2022年7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30%。

(6)2022年9月，因X公司专职信息管理部门相关职员的工作失误，公司计算机系统感染病毒。该事项没有给X公司造成重大经济损失，财务信息系统在病毒入侵后的第三天就已恢复正常运行。

资料二：

(1)2022年度未经审计的利润表部分项目的发生额及2021年年度利润表对应项目的发生额，参见表6-4。

表6-4利润表部分项目对比(单位：万元)

年份

2022年

2023年

营业收入

87000

72500

营业成本

75080

65250

销售费用

3220

3300

管理费用

4690

3910

(2)2022年度未经审计的产成品成本构成明细资料与2021年年度相关资料，参见表6-5。

表6-5成本对比(单位：万元)

年份

2022年

2021年

直接材料

36130

30250

直接人工

25979

21750

制造费用

15828

13250

合计

77937

65250

问题：根据资料一，结合资料二，必要时运用分析程序，指出资料一中所列各种情况是否意味着X公司存在重大错报风险；如果存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次；并简要说明与重大错报风险相关理由(或动机)。

分析：

(1)业务收入增长20%，而管理层报酬没有增长属于异常，存在重大错报风险；属于认定层次重大错报风险。

(2)经营理念改为业绩为主，会使管理层过于追求业绩，存在重大错报风险；属于报表层次重大错报风险。

(3)缺乏内部审计的日常监督，存在重大错报风险；属于报表层次重大错报风险。

(4)广告费用大幅增加，而报表中2022年销售费用却比2021年下降，属于异常，存在重大错报风险；属于认定层次重大错报风险。

(5)2022年直接人工成本25979万元，比2021年的21750万元高出20%，并且从2022年7月份起工资普遍上调了30%。因此，总体直接人工成本高出20%是合理的，不存在重大错报风险。

(6)计算机感染病毒，影响财务软件运行的环境，对整个财务报表都有影响，存在重大错报风险；属于报表层次重大错报风险。