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新绿股份审计失败具体原因分析案例综述

目录

TOC\o1-3\h\u9536（一）注册会计师层面 1

75761.未保持应有的职业谨慎 1

315312.专业胜任能力不足 2

176803.缺乏审计独立性 2

23602（二）会计师事务所层面 2

87751.承接业务不谨慎 2

122332.风险评估程序执行不当 3

85633.行业内部恶性竞争 4

44994.人力资源管理不完善 4

30412（三）市场监管层面 4

224031.证监会处罚力度不足 4

124612.新三板法律不健全 4

（一）注册会计师层面

1.未保持应有的职业谨慎

即使被审计单位存在多方问题，但注册会计师在审计业务全过程中都必须具备极强的职业怀疑，这是审计人员的基本职业素质。在审计过程中，注册会计师应该主动的根据被审计单位提供的财务报表及相关资料进行识别，对存在疑点的资料要进行进一步的调查取证，甄别资料的真实性、合理性。在北京兴华对新绿股份的年审工作中，存在以下几点，都是需要审计人员作进一步研究的：

（1）缺乏对被审计单位行业背景了解

根据历年来审计失败案例来看，由于我国新三板市场发展时间短，缺乏市场规范性，审计失败风险较高，并且在新三板挂牌的企业多属于成长期，被审计单位是可能存在通过伪造虚假收入的“捷径”来实现公司盈利目标，吸引投资，兴华所注册会计师在接到该审计业务时应当关注到这些，并保持应有的职业警惕。

农业作为我国第一大产业，是国家经济发展非常重要的一部分，市场监管环境较为宽松，国家给予的优惠政策也比较多。新绿股份的主营业务是牛羊肉的养殖、宰杀加工及销售等，产业链完整，拥有自己的牛羊养殖场，所以公司的经营成本计量存在一定的主观性，以及存在气候、疾病等影响因素，更增加了成本的不确定性，为审计业务增加了一定的审计难度。

（2）对赌协议带来的舞弊压力

舞弊三因素理论作为企业舞弊的重要原因理论，应当作为审计人员在审计业务中的重要考量基点。本案中，兴华所作出的审计底稿中记载了新绿股份股东间存在类似对赌协议的《增资协议》，然而新绿股份本身却并未公布，因此兴华应当将对赌协议披露出来；协议本身对2013年-2015年的公司税后净利润金额作出具体要求，又根据新绿股份2012年的财务报表可知，2012年实际实现利润为3721万元，公司本身的业绩水平并不高，可能存在被审计单位由于补充协议的完成压力而产生舞弊行为。根据新绿股份2013年至2015年的公布的财务报表也不难看出，该公司的主营业务收入增长幅度较大，而在业绩不佳的新绿股份，较低的资产负债率也是存在疑点的。但由于未保持严谨的职业怀疑，没有进一步审查，未发现公司内部的对赌协议，从而导致审计失败率增加。

表3-SEQ表\*ARABIC\s112013年-2015年新绿股份财务指标节选

项目

2013年

2014年

2015年

资产总额（万元）

35843.06

43506.67

67632.88

负债总额（万元）

13076.59

12864.41

10390.31

营业收入

49429.35

64855.64

76559.78

净利润

5685.54

6789.92

6341.84

资产负债率

36.48%

29.57%

15.36%

数据来源：2013年-2015年新绿股份年报整理

2.专业胜任能力不足

无论是新三板市场审计风险大还是农产品行业专业性较强的原因，都需要注册会计师本人拥有较高的专业知识水平。一方面，兴华所在接到该审计业务时，该所注册会计师并未对涉及专业知识进行补充学习，一定程度上影响了审计结果，并且审计人员在审计业务执行过程中未坚持审计准则，忽视函证程序问题，也未执行替代测试和回函情况控制程序，因此，负责新绿股份审计业务的注册会计师的审计资质是有待考量的；另一方面，新三板挂牌企业的年报审计和上市公司的年报审计截止时间往往存在冲突，事务所能力较强的注册会计师会出现短缺，这时往往事务所会通过大量招聘实习生来参与到业务中去，而实习人员的专业能力往往不够的，就会出现审计质量不能保证的情况。

3.缺乏审计独立性

独立性作为审计人员的重要职业道德准则，影响因素包含多个，如：审计费用、亲密度、连续审计年限等。在本案新绿股份审计业务中，曾出现公司管理层多次干涉审计工作的行为，从而影响到审计的独立性，因而有理由怀疑公司存在财务舞弊的行为，但事实上并未收到审计人员的重视，加上新绿股份急于发布年报，业务紧急，审计人员的独立性受损，因此审计质量难以保证。

（二）会计师事务所层面

1.承接业务不谨慎

（1）盲目承接业务

事务所在承接审计业务时，需要对被审计单位的基本情况、背景作一定的了解，比如被审计单位是否存在犯罪记录、是否