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第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异

三、特殊或事项中产生的资产、负债计税基础的确定

除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊中产生的

资产、负债，其计税基础的确定应遵从税定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基

础的确定。

由于与税法对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下，会造成

企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。

【例题·单选题】下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。

A.赊购商品

B.从银行取得的短期借款

C.因确认保修费用形成的预计负债

D.因各项滞纳金和罚款确认的其他应付款

【答案】C

【解析】选项A和选项B不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项C，税法允许在

以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额=0；

选项D，税法不允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可

以税前扣除的金额0=账面价值。

四、暂时性差异

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对

未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按

照税定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也构成暂时性差异。

（一）应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导

致产生应税金额的暂时性差异。

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：

1.资产的账面价值大于其计税基础

2.负债的账面价值小于其计税基础

【例题·单选题】A公司为一般，适用的税率为17%。2014年12月

31日购入一台不需要安装的设备，价款为200万元，税额为34万元，购入当日

即投入行政管理部门使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计

提折旧。税定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及净残值与估计相同，A公

司适用的所得税税率为25%。2016年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为

（）万元。

A.120

B.48

C.72

D.12

【答案】B

【解析】2016年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5×2=120（万元），计税基础

=200-200×40%-（200-200×40%）×40%=72（万元），2016年12月31日该设备产生的应纳

税暂时性差异余额=120-72=48（万元）。

【例题】2015年12月1甲公司因融券业务发生性金融负债100万元，2015年12月

31日性金融负债的公允价值为80万元，2016年3月1日，甲公司支付款项80万元终

止该性金融负债。

2015年12月31日性金融负债

账面价值：80万元

计税基础：100万元

产生应纳税暂时性差异：20万元

（二）可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导

致产生可抵扣金额的暂时性差异。

可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：

1.资产的账面价值小于其计税基础

2.负债的账面价值大于其计税基础

【例题·多选题】下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（）。

A.期末预提产品质量保证费用

B.税法折旧大于折旧形成的差额部分

C.对可供金