标准成本制度课件.pptVIP

根據〖例1〗給出的資料，可計算東方公司甲產品的變動製造費用各類差異如下：變動製造費用效率差異=（8400－800×10）×1.5=600（元）（U）變動製造費用實際分配率=11760/8400=1.4（元/工時）變動製造費用耗費差異=8400×（1.4－1.5）=840（元）（F）變動製造費用成本差異總額=8400×1.4－800×10×1.5=240（元）（F）或=600（U）＋840（元）=240（元）（F）上述計算結果表明，變動製造費用的實際成本比標準節約240元，這一方面是由於實耗工時超過標準工時，致使變動製造費用超支600元，另一方面由於分配率差異的影響，導致變動製造費用節約840元。兩方面的影響相互抵消後，變動製造費用成本總差異為節約240元。對於變動製造費用效率差異，管理人員必須認識到此項差異的實質是反映實際生產過程中工時的利用效率，而與變動製造費用的耗用效率並無關系。因為人工效率的提高，並不意味著變動製造費用就能相應地出現節約。如在本例中，由於生產產品實耗的工時（8400工時）比實際產量應耗用的標準工時（8000工時）多400工時，按每標準工時1.5元的變動製造費用計算，共發生600元的不利差異。故將這種差異稱為“工時的效率差異”更為貼切，而該項差異也應由具體安排工時的主管人員負責。在分析變動製造費用耗費差異時，應考慮的因素是變動製造費用的節約和浪費情況以及生產工時的變化。要減少變動製造費用的不利差異，就應加強車間管理，儘量節約間接人工、間接材料等變動性費用，提高工時利用效率等。7.3.5固定製造費用成本差異的計算和分析在標準成本的制訂中，我們曾經指出，若企業採用變動成本法計算產品成本，固定製造費用是作為期間費用而不應計入產品成本的，對其控制的方法與銷售及管理費用相同，通過編制費用預算的方法加以控制。但如果企業採用完全成本法計算產品成本，固定製造費用可用標準成本來控制。此時，需要對固定製造費用的差異進行計算和分析。固定製造費用的差異分析主要有兩因素分析法（簡稱“兩分法”）和三因素分析法（簡稱“三分法”）。兩分法是將固定製造費用差異分為耗費差異和能量差異兩種；而三分法則是在兩分法的基礎上將能量差異進一步分為效率差異和生產能力利用差異。在進行上述各種差異的計算分析前，我們首先要明確幾個特定的工時概念以及與之相對應的固定製造費用的各種成本概念。（1）預算工時，是指預計應達到的生產能力，即預計產能標準總工時。（2）實際工時，是指實際耗用的總工時。（3）標準工時，是指實際產量與單位工時定額之乘積，其涵義與直接人工和變動製造費用的差異計算公式中的標準工時相同。與上述工時概念相對應的固定製造費用的成本概念為：（1）固定製造費用預算成本=預算工時×標準固定製造費用分配率即固定製造費用預算數。（2）固定製造費用實際成本=實際工時×實際固定製造費用分配率即固定製造費用實際發生數。（3）固定製造費用標準成本=標準工時×標準固定製造費用分配率其中，標準固定製造費用分配率（以下簡稱“標準分配率”）的計算公式已在前面“標準成本的制定”中給出，而實際固定製造費用分配率（以下簡稱“實際分配率”）則由下式給出：實際發生數 固定製造費用實際分配率=實際工時下麵我們分別介紹固定製造費用差異分析的兩種方法。1．兩分法在兩分法下，固定製造費用差異有耗費差異和能量差異兩部分組成。（1）耗費差異，是指固定製造費用實際成本與預算成本之間的差額，亦稱為“預算差異”，其計算公式如下：固定製造費用耗費差異=固定製造費用實際成本－固定製造費用預算成本=實際工時×實際分配率－預算工時×標準分配率（2）能量差異固定製造費用能量差異=固定製造費用預算成本－固定製造費用標準成本=（預算工時－標準工時）×標準分配率於是有：固定製造費用成本差異總額=固定製造費用實際成本－固定製造費用標準成本=固定製造費用耗費差異＋固定製造費用能量差異`【例2】東方公司預計每月生產能力為8200小時，20×8年5月實際耗用8400小時，實際產量為800件。固定製造費用預算數為24600元，實際發生額為26000元，產品的工時定