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企业会计准则解释第6号

《企业会计准则解释第6号征（求意见稿）》对如下几个方面问题做出了具

规定：

（-）投资企业对被投资单位的股权投资采用权益法核算的，应享有的被投

资单位除净损益、其他综合收益、利润分配之外的其他净资产变动，应如何进行

会计处理；

二（）应当如何正确理解和处理固定资产的弃置费用；

三（）企业按照国家规定提取的维简费，应当如何进行会计处理；

（四）企业如何正确判断在销售业务中与供应商之间存在着代理安排的有关

交易是否属于销售业务；

（五）在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并

方在编制财务报表时，应如何确定被合并方资产、负债的账面价值；

六（）合并方通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形

成企业合并的，应当如何进行会计处理。

一、企业因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的，应当如何进行会计处理？

答：企业应当进一步规范关于固定资产弃置费用的会计核算，根据《企业会计准则第4

号一一固定资产》应用指南的规定，对固定资产的弃置费用进行会计处理。

本解释所称的弃置费用形成的预计负债在确认后，按照实际利率法计算的利息费用应当

确认为财务费用；由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃

置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照

以下原则调整该固定资产的成本：

1（）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负

债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。

2（）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

按照上述原则调整的司定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使

用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

解析：

我国《企业会计准则第4号一一固定资产》规定，对于特殊行业的特殊固定

资产，确定其初始入账成本时，应考虑预计弃置费用因素。

第一，本解释所称的弃置费用形成的预计负债在确认后，按照实际利率法计

算的利息费用应当确认为财务费用。

确定未来弃置义务的金额，并折算为当前现值，将现值与固定资产的取得成

本一起合并记入固定资产原值，并随固定资产一起折旧。

例题：

固定资产取得成本为100,000元，10年后的弃置费用为10,794.60.

按8%的利率,计算现值PV(I/Y=10,8%,PMT=0,FV=-10,794.60)=5,000

1.定资产记账

借：定资产105,000

贷：银行存款100,000

预计负债一弃置费用5,000

2.计算各期应计利息

取得有弃置义务的定资产后，每年需提取利息费用。

借：财务费用一利息400

贷：预计负债一弃置费用400

第二年末，弃置费用科目累计数为5,000+400=5,400,应提利息费用为

5,400X8%=432

借：财务费用一利息432

贷：预计负债一弃置费用432

依此类推，一直到第10年末。

3.实际发生处理

借：预计负债一弃置费用10,794.60

贷：银行存款10,794.60

第二，由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定定资产的履

行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债

变动，应按照以下原则调整该定资产的成本：

(1)对于预计负债的减少，以该定资产账面价值为限扣减定资产成本。

如果预计负债的减少额超过该定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。

(2)对于预计负债的增加