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会计师事务所审计失败案例分析以希格玛会计师事务所审计永煤控股审计失败为例

摘要

注册会计师作为“经济警察”，在维护市场秩序，保持经济平稳运行中扮演着至关

重要的角色。会计师事务所通过对企业财务报告进行审查，确认财务报告信息真实有效，

能够公允准确地反映企业的经营状况，是广大投资者了解企业信息，作出投资决断的重

要倚仗。然而，近年来，审计失败案例频发，不少事件都是毫无征兆地发生，不仅损害

了投资者的利益，同时也对相关会计师事务所和注册会计师声誉和业务造成了影响，动

摇了市场参与者对审计行业公信力的信心，严重危害了整体市场经济的投资环境和秩序

基础。因此研究审计失败，深入剖析其成因、后果以及防范措施，是维护市场健康发展

的重要课题。

本文以希格玛会计师事务所审计永煤控股为例，结合文献研究法、案例分析法及归

纳与演绎法三种方法，对希格玛会计师事务所审计失败的原因进行了深入的剖析，并提

出了防范审计失败的建议。本文主要有以下内容：介绍了会计师事务所审计失败的研究

背景和研究意义，从审计失败的原因、经济后果和审计失败的应对策略等方面回顾了有

关审计失败的研究文献，阐述了委托代理理论、信息不对称理论、审计冲突理论、舞弊

风险因子理论等审计失败的相关理论。并以希格玛会计师事务所审计永煤控股为例，从

注册会计师及会计师事务所、被审计单位、外部环境三个方面详细分析了审计失败的原

因。研究发现，注册会计师审计程序不当是导致审计失败的直接原因、会计师事务所质

量控制制度不完善是导致审计失败的间接原因、被审计单位财务舞弊是导致审计失败的

根本原因、对违规行为的处罚力度不大是审计失败的外在原因，并据此提出了注册会计

师及会计师事务所、被审计单位、外部监管机构防范审计失败的措施。

本文的贡献主要表现在：不同于以往主要聚焦于注册会计师承担IPO公司及上市公

司年报审计失败的研究，本文以注册会计师审计发债企业失败为例探讨了注册会计师审

计失败的原因及经济后果，从注册会计师审计发债企业方面拓展了有关注册会计师审计

失败的原因及经济后果的文献。再次，通过总结注册会计师审计失败的原因和经济后果，

为其他注册会计师及会计师事务所、被审计单位及相关监管部门预防审计失败提供了一

定的借鉴和启示。

关键词：会计师事务所；审计证据；审计风险；审计失败；审计质量

I

Abstract

Abstract

Certifiedpublicaccountants,astheeconomicpolice,playacrucialroleinmaintaining

marketorderandensuringthesmoothoperationoftheeconomy.Accountingfirmsreview

corporatefinancialreportstoconfirmthattheinformationinthefinancialreportsistrue,

effective,fair,andaccurateinreflectingthecompanysoperatingconditions.Thisisan

importantrelianceforinvestorstounderstandcorporateinformationandmakeinvestment

decisions.However,inrecentyears,therehavebeenfrequentcasesofauditfailures,manyof

whichoccurwithoutwarning.Thisnotonlydamagestheinterestsofinvestors,butalso

affectsthereputationandbusinessofrelevantaccountingfirmsandregisteredaccountants,

shakestheconfidenceofmarketparticipants