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基于哈佛分析框架的分析程序优化与运用—以康美药业为例

摘要

近些年来，我国资本市场快速发展，与此同时，上市公司中财务造假案例层出不穷，

而这些财务造假案例也往往伴随着审计失败的情况。为净化资本市场环境、规范财务审

计秩序，监管部门自2020年起陆续出台了一系列的政策文件，明确了严监管零容忍的

执法基调，大幅提高了对上市公司及中介机构违法行为的处罚标准，尤其是2021年以

来，证监部门对会计师事务所及审计师的处罚次数及处罚力度均大幅增加，会计师事务

所及审计师的执业风险显著增加。由此，如何有效识别财务报表中的重大错报风险，成

为了会计师事务所降低审计风险、维护职业声誉乃至生存发展的关键所在。而分析程序

在财务报表审计中的恰当运用，有助于发现财务报表中的重大错报风险，对财务报表形

成总体结论，减少审计失败具有重要作用，也因此审计准则要求将分析程序运用于财务

报表审计中的各阶段。但实务中分析程序的具体运用由于缺乏明确的规定和指引，未形

成较一致的做法，运用效果不佳，未能充分发挥其作用，通过分析证监部门对审计失败

案例的处罚公告也可发现，分析程序运用不当是审计失败的原因之一。基于以上背景，

对分析程序进行优化具有迫切性和重要性，审计师需要一套科学、系