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【老会计经验】纳税筹划风险的防范和管理

税收筹划，是纳税人在实际纳税义务发生之前纳税负担的低位

选择。纳税人在法律许可的范围内，通过经营、投资、理财等

事项的事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在

内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。实际工作中，企业以

追逐利润最大化为目标，因此实现税务成本最低化亦成为企业追

求的目标。然而，风险与收益永远是相伴而生，纳税筹划在带来

节税利益的同时;也存在政策性、意识形态等方面因素带来的风

险。一项成功的纳税筹划必须考虑周全，防止风险蚕食甚至侵吞

收益的情况发生。所谓税收筹划的风险，是指税收筹划活动因各

种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常在税法规定性的边

缘操作，而不兑收筹划的根本目的在于使纳/兑人实现税后利益最大

化。在我国，纳税筹划起步晚，发展水平低，加之意识形态、政

策变动等主客观因素的存在，必然蕴涵着较大的风险。一、风险

来源分析

凡事预则立，不预则废。纳税筹划作为一项与企业经济活动息

息相关的经济决策，具有极强的目的性、筹划性，它主要建立在

现行及未来税收政策合理预期的基础上，不仅需要综合考虑企

业的组织形式、资本运作模式以及新项目的行业、地区选择等根

本的经济决策因素，还需要考虑固定资产折旧方法、费用摊销方

法、存货计价方法等细节方面的问题，是一项极其严谨细致的决

策。要保证纳税筹划得成功，必须深入分析其风险来源，方可防

患于未然。综合分析其风险主要来源于内外两个方面。1、经营

风险。经营风险是指企业在生产与销售过程中所面临的由于管

理、市场与技术变化等引起的种种风险，表现在经营失败和财务

风险两方面。纳税筹划方案主要建立在对企业未来经济活动合

理预期上，如果基础发生重大变化，那么建立其上纳税筹划势

必受到重要影响。如：利用财务杠杆效应而确定利息费用节税筹

划，可能会因为利率或企业资金面情况变化，导致企业背上沉

重财务负担，从而形成对企业利润侵蚀。它对纳税筹划方案

影响是重大、也是根本性。2、政策风险。纳税筹划建立

对现行及未来税收政策合理预期基础上，则政策性变化势必对

纳税筹划方案选择和确定产生重要影响。如：在房地产企业中，

2006年之前可以采用一方以土地出资，另一方以货币出资联合

建设房地产项目，则出地一方以投资收益方式获得利得，可以

不用缴纳土地增值税、土地转让所得营业税及附加等税种；但

在2006年1月1日后，根据《国家税务总局关于房地产开发业

务征收企业所得税问题通知》文件精神，此种纳税筹划方式

则不再适用。3、意识形态风险。意识形态风险是指征纳双方对

于纳税筹划目标、效果等方面认识所引起风险。表现在两

个方面：一是严格意义上税收筹划应当具有合法性，在实务操

作中，企业负责人往往对纳税筹划报有太高期望值，甚而至于

将纳税筹划与偷、漏、欠税混为一谈，使相应方案具有较大

税务机会成本；二是税收筹划针对是纳税人生产经营行为，

而每个企业生产经营行为都有其特殊性，而且筹划方案确定

与具体实施都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。税收

筹划方案究竟是不