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第四节实质性程序
本节考点
实质性程序的含义和要求
实质性程序的性质
实质性程序的时间（重点）
实质性程序的范围
【考点一】实质性程序的含义和要求
（一）实质性程序的含义
（二）实质性程序的要求
【】
（一）实质性程序的含义
实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括下列两类程
序：
1.对各类、账户余额和披露的细节测试；
2.实质性分析程序。
（二）实质性程序的要求
1.实施实质性程序的原则要求
无论评估的重大错报风险结果如何，师都应当针对所有重大的各类、账户
余额和披露实施实质性程序。
2.针对特别风险实施实质性程序需要考虑的因素
（1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，师应当专门针对该风
险实施实质性程序。
（2）如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，师应当使用细节测试，或
将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计。
经典考题回顾
【例•2008•多选题】在针对特别风险和实施进一步审计程序时，师可能采
取的做法有（）。
A．实施控制测试和实质性程序
B．实施细节测试和实质性分析程序
C．仅实施控制测试
D．仅实施实质性分析程序
【考点】针对特别风险的审计程序
【答案】AB
【解析】针对特别风险，师可能实施控制测试、应当实施实质性程序（选项A）。
如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，师应当使用细节测试，或将细节测
试和实质性分析程序结合使用（选项B）。
【考点二】实质性程序的性质
（一）实质性程序的性质的含义
（二）细节测试的方向
（三）设计实质性分析程序时考虑的因素
（一）实质性程序的性质的含义
实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合，包括细节测试和实质性分析程序。
1.细节测试的定义
细节测试是对各类、账户余额和披露的具体细节进试，目的在于直接识别财务
报表认定是否存在错报。
2.细节测试的目的
细节测试被用于获取与某些认定相关的审计，如存在或发生、准确性、计价等。
3.实质性分析程序
实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信
息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类、账户余额和披露及相关认定
是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量。
【】
（二）细节测试的方向
1.在针对存在或发生认定设计细节测试时师应当选择包含在财务报表金额中
的项目，并获取相关审计（相当于“逆查”）。
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