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【案例分享】外协外包（劳务费）专项审计

前言介绍

外协外包管理作为公司经营的关键风险领域，其组织与管理活动直接影响协作产品及零部件的价格、质量、交付周期及服务的综合效果，进而影响公司最终产品的质量水平与交付周期。本文旨在阐述某集团审计部在开展外协外包专项审计项目过程中，如何通过实施必要的审计程序，识别潜在风险及问题，获取充分的审计证据，形成审计结论，并提出切实可行的审计建议及改进建议。

一.案件背景

沪东中华造船（集团）有限公司（以下简称公司）系中国船舶工业集团公司下属核心造船企业，现有员工共计5000余名，年造船能力不低于200万吨，年营业收入达130亿元人民币。公司拥有80余年的造船历史及丰富的船舶制造经验，具备国家级企业技术中心及博士后科研工作站，配置专业技术人员1400余名，在船舶研发与设计领域处于我国造船企业领先地位。在生产过程中，因受限于设备条件、场地限制、工艺标准、生产许可资质及劳动力负荷等因素，公司存在对外协作及外包业务的必要性。

公司作为劳动密集型大型国有制造企业，其外协外包业务种类繁多、方式多样，涉及劳务队伍数量众多，管理难度显著，因此外协外包管理已成为公司经营中的关键风险点。基于上述特点，并结合公司管理层的相关要求，公司审计部决定就外协外包（劳务费）管理情况开展专项审计。

二.审计过程及方法

1、审计思路的确定

①专业判断书结合德尔菲法确定审计范围。审计组高度重视审前调查工作，先后访谈了企划部、人力资源部及公司下属劳务公司相关负责人，全面掌握外协外包业务的运作流程，深入了解该业务的战略目标、操作程序、关键控制环节及涉及部门与人员构成。审计组依据项目风险管理理论，采用德尔菲法向相关专家征询风险预测意见，初步识别出该业务潜在风险的关键点，并依据重要性程度进行排序。其中，被判定为关键风险领域的事项作为本次审计的高风险领域，予以重点关注。（见附件表1）

②结合审计经验与工作分解结构，制定审计方案。审计方案是确保内部审计工作顺利实施的核心要素，其内容涵盖具体活动的界定、排序、时间估算、进度安排及时间控制等关键要素。基于上述初步调查结果，审计组已制定本次审计的总体审计计划与具体审计计划。

③对审计流程及网络图管理进行优化调整，对审计程序进行优化调整。通过运用计划评审技术，发现采用瀑布式时间管理方法需耗时43天，但项目工期要求为35天。审计组对项目活动进行优化调整，要求审计人员在完成职能部门走访后，立即编制相应审计工作底稿，以缩短审计周期。通过绘制网络图并进行关键路径分析，确定关键路径为28.5天，预留合理的时间缓冲余量，确保项目在35天内完成。

2、审计技术方法的运用

外协外包专项审计涉及部门数量较多且时间跨度较长，审计组在确认公司内部控制环境具备充分有效性基础上，首先开展符合性测试，依据测试结果实施实质性程序。审计组主要采用访谈法、查阅法、比较分析法、穿行测试及抽查等审计技术方法。

鉴于各生产部门责任人于年初已签署经济责任书，本次经济责任审计工作将以此为基准，通过数据统计分析，审查外协外包业务的执行情况，深入分析存在的问题及原因，进而提出管理提升措施的改进建议。

3、审计资源的配置

根据项目的工作分解结构及项目进度计划安排，对项目所需人力资源进行评估，确定项目人力资源需求上限为6名审计人员。为提升审计效率并兼顾廉政风险防控要求，由审计部门与监察部门共同组建审计小组，确保审计组成员在形式和实质层面均具备独立性。最终将原计划6名审计人员的配置调整为3名。本项目人员配置方案如下：审计组由1名组长(a)及2名组员(b、c)组成，另设1名监察专员(d)。通过甘特图形式对现场审计调整后的时间安排进行说明（详见图1）。

4、遇到的问题及解决方案

①合格供方管理情况，具体采用财务明细账逆向调查方法。审计机构对23家在册外包劳务合格供方相关审核资料进行了审查，并通过财务系统调取了20项数据。XX针对工程承包项目的年度财务明细账，就该明细账所列付款单位进行统计，以核实实际付款单位是否全部列示于外包劳务合格供方名单内。

②物量分配的公平性与合理性一一通过访谈方式获取相关线索，并以书面资料作为佐证。为确保访谈结果的客观性与真实性，审计组实地走访各主要生产部门，邀请相关负责人及车间主任参与会谈，对所获取的信息均要求相关方提供会议纪要或其他书面资料作为佐证。

③区域承包费用的合理性——比较分析（包括横向、纵向比较）。公司在船舶制造过程中，针对部分业务事项采用区域承包方式实施外包，虽已将区域承包事项予以列明并明确单价，但未提供具体业务结算明细，难以识别其中存在的不合规情形。对此，审计组就相关事项向相关人员进行询问，并要求提供相应支持性文件，选取总装一部、总装二部分别制造的同一船型进行横向比较，通过对两船区域承包费用的横向比较发现问题。

三