税务师讲义0401-0422第四章　企业所得税法.pdfVIP

第四章企业所得税法

第01讲纳税义务人、征税对象与税率

本章考情分析

本章是《税法》考试的重点税种之一，是学习税法难点最多的一章，也是注册会计师执业中必须应用

与掌握的一个税种。

企业所得税法每年的考试题型，除单选题和多选题3－4题外，计算问答题结合第12章经常涉及；综

合题必有一题，一般会跨章节命题，综合性较强，分值一般在20分以内。

【综合性之一】

企业所得税法涉及其他税法：

（1）计算应纳税所得额时从“税金及附加”扣除的其他税金，如消费税、城建税、教育费附加和地

方教育附加、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、印花税等；

（2）间接涉及增值税。

【综合性之二】

计税依据（应纳税所得额）的纳税调整以会计利润为出发点，要求考生有一定的会计基础。

财务考资

本章结构：8节

第一节纳税义务人、征税对象与税率★

第二节应纳税所得额★★★

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第三节资产的税务处理★

第四节资产损失的所得税处理

第五节企业重组的所得税处理★

第六节税收优惠★★

第七节应纳税额的计算★★

第八节征收管理★

本章教材主要变化：

（1）企业所得税税前扣除凭证规定；

（2）企业发生的在应纳税所得额中扣除的各项税金，补充：契税、地方教育附加；

（3）国家重点扶持的公共基础设施项目范围增加“城市公共交通”项目（三免三减半）；

（4）研发费用加计扣除：

①一般企业在2022.10.1－2023.12.31，研发费用100%加计扣除（此前75%）；

②支持我国基础研究加计扣除规定（2022.1.1起）；

③企业预缴申报享受研发费用加计扣除规定；

④高新技术企业2022.10.1－2023.12.31新购置设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得

额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除；

（5）中小微企业设备器具所得税税前扣除规定（2022）；

（6）基础设施领域不动产投资信托基金（REITs）规定。

【延期政策】

（1）小型微利企业税收优惠延续至2024.12.31；

（2）设备、器具等固定资产一次性扣除（单位价值500万元）规定延期至2023.12.31。

第一节纳税义务人、征税对象与税率

【知识点1】纳税义务人与征税对象

【考情分析】一般考点

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织就其生产经营所得、其他所得和清算所得征收

的一种税。

一、纳税人

在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

【解析1】企业包括企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。即：单位名称不是企业，

也可以是企业所得税的纳税人。

【解析2】以企业冠名的“个人独资企业和合伙企业”，不是企业所得税纳税人，其投资人、合伙人

财务考资

缴纳个人所得税。

【解析3】依据地域和居民的税收管辖权，纳税人企业分为居民企业和非居民企业。

划分标准为——注册地或实际管理机构所在地，二者之一。

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（一）居民企业

1.依法在中国境内成立——注册地；

2.或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业——实际管理机构地。

【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的

机构。

（二）非居民企业

1.依外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所；

2.依外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内、在中国境内未设立机构、场所，但有来源

于中国境内所得的企业。

二、征税对象

（一）征税对象——企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。

结合纳税义务人与征税对象：

1.居民企业——来源于中国境内、境外的所得；

2.非居民企业——来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其在中国境内所设机构、场所有

实际联系的所得。

【提示】必须对所得来源地加以明确规定。

（二）所得来源的确定