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经济师考试财政税收高级经济实务试题及答案

一、案例分析题（共3题，每题25分，合计75分）

案例1：制造业企业税务处理与税收优惠应用

甲公司为增值税一般纳税人，主要从事高端装备制造，2023年发生以下业务：

（1）1月购入生产设备一台，取得增值税专用发票注明价款800万元，税额104万元；同时支付运输费，取得增值税专用发票注明运费10万元，税额0.9万元。设备当月投入使用，会计上按10年直线法计提折旧（不考虑残值）。

（2）3月销售自产设备一批，开具增值税专用发票注明价款2000万元，税额260万元；因购买方提前付款，给予现金折扣（合同约定折扣条件为“2/10，1/20，N/30”），购买方在第8天付款，实际支付价税合计2590.8万元。

（3）5月将自产的一台设备用于职工食堂改造（非增值税应税项目），该设备市场售价50万元（不含税），成本价35万元。

（4）7月取得直接投资于其他居民企业的股息收入60万元（被投资企业适用25%企业所得税税率）；取得国债利息收入20万元。

（5）全年发生研发费用400万元（未形成无形资产），其中包含委托境外研发费用120万元；管理费用中列支业务招待费50万元（全年销售收入1.2亿元）；销售费用中列支广告费800万元（符合条件的广告费扣除限额为销售收入的15%）。

要求：

（1）计算甲公司2023年增值税应纳税额；

（2）计算甲公司2023年企业所得税应纳税所得额及应纳税额（假设会计利润已调整为1200万元，不考虑其他调整事项）；

（3）分析甲公司将自产设备用于职工食堂改造的税务处理是否符合规定，并说明理由。

答案及解析：

（1）增值税应纳税额计算：

①进项税额：购入生产设备进项税104万元，运输费进项税0.9万元，合计104.9万元。

②销项税额：

-销售设备销项税=2000×13%=260万元（现金折扣不影响销售额，按原价计算销项税）；

-将自产设备用于职工食堂（非应税项目），属于视同销售，销项税=50×13%=6.5万元；

③应纳税额=销项税额-进项税额=（260+6.5）-104.9=161.6万元。

（2）企业所得税计算：

①收入调整：

-居民企业间股息收入60万元、国债利息20万元均为免税收入，调减80万元；

②扣除项目调整：

-研发费用加计扣除：根据《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第7号），制造业企业研发费用未形成无形资产的，按100%加计扣除。委托境外研发费用可按实际发生额的80%且不超过境内符合条件研发费用2/3的部分扣除。境内研发费用=400-120=280万元，委托境外可扣除=min(120×80%=96万元，280×2/3≈186.67万元)=96万元，合计可加计扣除=(280+96)×100%=376万元，调减376万元；

-业务招待费：扣除限额=min(50×60%=30万元，12000×5‰=60万元)=30万元，实际列支50万元，调增20万元；

-广告费：扣除限额=12000×15%=1800万元，实际列支800万元，无需调整；

③应纳税所得额=会计利润1200-免税收入80-研发加计376+业务招待调增20=764万元；

④应纳税额=764×25%=191万元。

（3）自产设备用于职工食堂的税务处理符合规定。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，将自产货物用于非增值税应税项目（如职工食堂改造）需视同销售，按同类货物销售价格计算销项税额。甲公司按市场售价50万元计算销项税，处理正确。

案例2：地方政府债务管理与风险防控

2023年，某省财政厅对下辖A市开展政府债务专项审计，发现以下问题：

（1）A市2022年通过融资平台公司发行企业债20亿元，用于城市轨道交通项目，但项目建成后因客流量不足，运营收入仅覆盖利息的40%；

（2）B县2021年将3亿元一般债券资金违规用于产业园区开发（一般债券应用于公益性资本支出），且未按规定公开债券资金使用信息；

（3）C区为推进“民生工程”，通过BT（建设-移交）模式引入社会资本15亿元，约定3年后由财政资金回购，但未将回购义务纳入政府债务限额管理；

（4）D市2023年政府债务率（债务余额/综合财力）达180%，超过红色预警线（120%），但仍计划新增专项债券项目5个，总投资45亿元。

要求：

（1）分析A市融资平台公司发行企业债的合规性及潜在风险；

（2）指出B县一般债券资金使用的违规行为，并说明整改要求；

（3）说明C区BT模式回购义务未纳入债务管理的危害；

（4）提出D市高债务率下新增专项债项目的