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财务报表编制与分析实训案例

引言

财务报表作为企业财务状况和经营成果的“晴雨表”，其编制的准确性与分析的深度直接关系到信息使用者的决策质量。本文以虚构的“恒信机械制造有限公司”（下称“恒信机械”）某年12月的经济业务为例，通过模拟实训的方式，完整呈现财务报表的编制流程，并基于编制结果进行初步的财务分析，旨在为财务初学者或希望提升实操能力的人士提供一个贴近实务的参考。本案例力求还原真实会计环境，强调操作细节与逻辑关系，避免理论化空谈。

一、案例背景与初始资料

（一）企业概况

恒信机械成立于数年前，注册资本若干，主要从事小型农用机械的生产与销售，产品市场定位于国内中小农户及小型农业合作社。公司规模中等，组织结构简单，设有生产部、销售部、采购部、财务部及行政部。本案例以其某年12月份的经济活动为核算期间。

（二）期初财务状况（某年11月30日）

为简化处理，期初资产负债表（简表）主要项目如下：

*资产类：

*库存现金：若干元

*银行存款：若干万元

*应收账款：若干万元（其中：A公司若干，B公司若干）

*原材料：若干元（甲材料若干吨，单价若干元/吨；乙材料若干件，单价若干元/件）

*在产品：若干元

*库存商品：若干元（A产品若干台，单位成本若干元；B产品若干台，单位成本若干元）

*固定资产：若干万元（厂房及设备，累计折旧若干万元，净值若干万元）

*负债类：

*应付账款：若干万元（其中：C供应商若干，D供应商若干）

*应交税费：若干元（增值税、企业所得税等）

*所有者权益类：

*实收资本：若干万元

*未分配利润：若干万元

二、本期经济业务（某年12月）

以下为恒信机械12月份发生的部分经济业务（假设不考虑增值税详细核算，重点展示业务对报表项目的影响）：

1.12月1日，从C供应商购入甲材料若干吨，单价若干元/吨，材料已入库，款项暂欠。

2.12月5日，销售A产品若干台给A公司，单价若干元/台，产品已发出，款项尚未收到。该批产品成本为若干元。

3.12月8日，收到B公司上月所欠货款若干元，存入银行。

4.12月10日，以银行存款支付上月所欠D供应商材料款若干元。

5.12月15日，生产车间领用甲材料若干吨用于生产A产品，领用乙材料若干件用于生产B产品。

6.12月20日，销售B产品若干台给B公司，单价若干元/台，收到货款若干元存入银行，其余款项尚未收到。该批产品成本为若干元。

7.12月25日，以现金支付行政部门办公费若干元。

8.12月28日，以银行存款支付本月水电费若干元，其中生产车间负担若干元，行政部门负担若干元。

9.12月30日，计提本月固定资产折旧若干元，其中生产车间固定资产折旧若干元，行政管理部门固定资产折旧若干元。

10.12月31日，分配本月职工薪酬若干元，其中生产A产品工人工资若干元，生产B产品工人工资若干元，车间管理人员工资若干元，行政管理人员工资若干元。

11.12月31日，将本月发生的制造费用（水电费、折旧、管理人员工资等）按A、B产品生产工时比例分配计入产品成本（假设A产品工时若干小时，B产品工时若干小时）。

12.12月31日，本月投产的A产品若干台全部完工入库，结转其生产成本。B产品本月无完工产品。

13.12月31日，计提本月应负担的短期借款利息若干元（假设企业有短期借款）。

14.12月31日，结转本月主营业务收入至本年利润。

15.12月31日，结转本月主营业务成本、管理费用、财务费用至本年利润。

16.12月31日，假设本月利润总额为若干元，按适用税率计提本月应交企业所得税。

17.12月31日，将本月所得税费用结转至本年利润。

三、财务报表编制实训

（一）编制依据与方法

1.会计假设：持续经营、会计分期（以公历年度为一个会计年度，月度为会计分期）、货币计量、会计主体。

2.记账基础：权责发生制。

3.会计要素确认与计量：按照历史成本原则、配比原则等进行。

（二）账户余额计算（T型账户或科目汇总表）

根据上述期初余额及本期经济业务，逐项登记丁字账或编制科目汇总表，计算各会计科目的本期发生额及期末余额。

*资产类科目：期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

*负债及所有者权益类科目：期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

示例（银行存款）：

期初借方余额：若干万

本期借方发生额：业务3（若干）、业务6（若干）

本期贷方发生额：业务4（若干）、业务8（若干）

期末借方余额=期初+借方发生额-贷方发生额

（三）编制资产负债表（简表）-某年12月31日

根