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财务费用案例分析与自查指南

财务费用是指企业因筹集生产经营所需资金而发生的费用，具体包括：利息

支出、金融机构手续费、汇兑损失等。财务费用作为企业生产经营中发生的“三

费”(销售费用、管理费用、财务费用)之一，是企业年度所得税汇算清缴的重要

项目，一旦对财务费用账务处理不当，很容易产生涉税问题。那么，在年度企业

所得税汇算时，财务人员该如何做好财务费用自查工作呢？本文对案例进行了详

细解析，从多个角度为各位财务人员讲述财务费用自查的几种方法。

一、案例解析

非金融企业的财务费用主要是企业生产、经营活动中发生的各种利息支出。

一般来说，凡符合税法规定的利息支出，在企业计算缴纳企业所得税时准予税前

扣除。但是在实务中发现，部分企业向关联企业拆借资金时，税务处理不合规，

存在一定的税收风险，应当引起税企双方的重视。

案例

A公司的生产、经营范围为其他园艺作物种植，企业注册类型为有限责任公

司。税务机关在采集A公司2022年度纳税数据时发现，该企业2022年度的财

务费用占企业所得税税前扣除费用总额的99.83%，税收风险较高。在随后的全

面核查中，税务机关发现，A公司自2020年以来，一直未开展任何实质性的生

产、经营活动，其产生的财务费用均为向银行抵押贷款所产生的利息支出，且所

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贷款项全部用于B公司开展种植园建设以及农产品种植等经营活动。鉴于财务

费用占比过高，税务机关对A公司开展了深入调查。

深入调查后发现，B公司与A公司属于同一法定代表人控制，且该法定代表

人还注册了C、D和E另外3家公司。A、C、D和E这4家公司专门用于银行

贷款，并将贷款全部投入B公司，供其开展农业生产、经营活动。通过实地核

查，A、C、D和E4家公司2022年全年银行贷款利息支出共计148.91万元，

B公司发生的财务费用总额为109.37万元，5家企业属于关联企业，资金流转

的税务处理不合规。

分析

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财

税〔2016〕36号)附件1第十四条规定，单位或者个体工商户向其他单位或者

个人无偿提供服务，视同销售服务、无形资产或者不动产。同时，财税〔2016〕

36号文件附件1的《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，贷款指将资金

贷与他人使用而取得利息收入的业务活动，各种占用、拆借资金取得的收入，按

照贷款服务缴纳增值税。因此，关联企业间资金拆借行为应视同销售服务，按照

规定缴纳增值税。A、B、C、D和E公司属于关联企业，A、C、D和E公司将

资金提供给B公司使用，属于关联企业间的资金拆借行为，其收到的贷款利息

应视同销售，计算缴纳增值税。

根据《企业所得税法实施条例》第三十七条的规定，企业在生产经营活动中

发生的合理的、不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资

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产、无形资产和经过12个月以上建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款

的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计

入有关资产的成本，并依照《企业所得税法实施条例》的规定，在企业所得税前

扣除。税务机关在对B公司开展核查时确认，B公司2022年度发生的财务费用

总额为109.37万元，其中37万元为B公司正常经营的贷款费用，72.37万元

是B公司为建造农产品生产基地而产生的支出。因此，B公司当期可在企业所得

税税前扣除的金额为37万元。其72.37万元的建造支出应予以资本化而不得在

本期扣除。

由此，税务机关责令A、B、C、D和E公司纳税调整并补缴税款。

建议

目前，关联企业之间资金拆借问题在实务中比较常见，由此产生税收风险的

案例也很多。关联企业，尤其是初创期的企业，在发生资金拆借行为前，应准确

把握相关的税收法规。如本案例中的5家关联企业，法定代表人虽为同一人，但

5家独立核算企业之间的资金拆借行为必须约束在法律的框架内，按税法规定缴

税，以避免税收风险。

同时，税务机关在日常的风险管理中，应加强对关联企业间资金拆借行为的

风险监控，及时为企业提供必要的