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基础研究税收优惠政策执行要点解析

一、基础研究税收优惠政策的主要内容

基础研究税收优惠政策对基础研究资金出资方和接收方分别给予了政

策支持，具体为：

（一）出资方政策

对企业出资给非营利性科学技术研究开发机构（科学技术研究开发机

构以下简称“科研机构”）、高等学校和政府性自然科学基金用于基础研

究的支出，在计算应纳税所得额时可按实际发生额在税前扣除，并可按

练

100%在税前加计扣除。与普适性研发费用加计扣除政策不同的是，出资方

政策并未将烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁

和商务服务业、娱乐业六个行业排除在享受优惠范围之外，这些行业企业

教

出资用于基础研究的支出，同样可以适用基础研究的据实扣除和加计扣除

政策。计

（二）接收方政策

对非营利性科研机构、高等学校接收企业、个人和其他组织机构基础

研究资金收入，免征企业所得税。需要说明的是：一是此项政策对适用主

会

体有严格限制，仅限于非营利性科研机构、高等学校。32号公告对非营利

性科研机构、高等学校有条件限制，其他类型的企业以及不符合条件的科

研机构、高等学校不能适用免税政策。二是此项政策未限于非营利性科研

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机构、高等学校从企业取得的基础研究资金，其从个人和其他组织机构取

得的基础研究资金收入也同样适用免征企业所得税政策。

注：本条原文：对非营利性科研机构、高等学校接收企业、个人和其他组织

机构基础研究资金收入，免征企业所得税。

（三）政策特点

与普适性研发费用加计扣除政策相比，基础研究税收优惠政策有两个

特点：一是拓展可享受优惠的基础研究形式。目前，企业开展或参与基础

研究的形式主要包括自主开展研发，委托高等学校、科研机构开展研发，

出资给高等学校、科研机构或政府性自然科学基金开展研发等。对于企业

练

以自主、委托等方式开展基础研究的，可以按规定享受普适性研发费用加

计扣除政策。在32号公告出台之前，对于企业以出资方式参与基础研究的，

教

无法享受优惠政策。32号公告明确企业出资用于基础研究的支出，可以在

据实扣除的基础上，再按100%在税前加计扣除，将以出资形式参与基础

研究的支出纳入享受优惠范围，对普适性研发费用加计扣除政策形成有益

计

补充。二是增加享受优惠的主体。研发费用加计扣除政策仅针对费用发生

方。考虑到企业出资基础研究的对象较为确定，为高等学校、科研机构等，

会

这些机构也是国家开展基础研究的主体，有必要对其给予鼓励和支持，因

此对非营利性科研机构、高等学校等接收方取得的基础研究资金收入免征

企业所得税。

二、基础研究税收优惠政策的条件

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32号公告基于上述政策特点，对接收方的条件和基础研究范围进行了

明确。

（一）接收方的条件

接收方包括非营利科研机构、高等学校和政府性自然科学基金。非营

利性科研机构、高等学校包括国家设立的科研机构和高等学校、民办非营

利性科研机构和高等学校。其中，民办非营利性科研机构、高等学校需要

同时满足以下条件：

一是要在民政部门登记，并取得《民办非企业单位（法人）登记证书》。

二是《民办非企业单位（法人）登记证书》上记载的业务应属于规定范围，

练

包括科学研究与技术开发、成果转让、科技咨询与服务、科技成果评估范

围。民办非营利性高等学校要取得教育主管部门颁发的《民办学校办学许

教

可证》，记载的学校类型为“高等学校”。

三是经认定取得企业所得税非营利组织免税资格。需要说明的是，此

资格由财政、税务部门根据《财政部税务总局关于非营