2021年中级经济法高效取证班冲刺阶段串讲7(考证).docxVIP

第七章企业所得税法律制度

第一节企业所得税的纳税人、征税范围及税率

考点1、企业所得税的纳税人

在中国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称“企业”），包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织等，都属于企业所得税的纳税人。

【提示】个人独资企业、合伙企业属于自然人性质企业，没有法人资格，不适用《企业所得税法》。

纳税人

判定标准

居民

企业

1.依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；

2.依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

（满足一条即为居民企业）

非居民

企业

1.依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业。

2.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

1.“登记注册地标准”和“实际管理机构标准”（二选一）。

2.纳税义务

（1）居民企业承担无限纳税义务，应就来源于中国境内、境外的全部所得纳税。

（2）非居民企业承担有限纳税义务，一般只就来源于中国境内的所得纳税。

类型

所得来源

是否

纳税

税率

境内设机构、场所

境内

所得

与该机构场所有实际联系

√

25%

与该机构场所没有实际联系

√

20%实际10%

境外

所得

与该机构场所有实际联系

√

25%

与该机构场所没有实际联系

×

境内未设

机构场所

境内所得

√

20%实际10%

境外所得

不是非居民纳税人

考点2、企业所得税的征税范围

1.应税所得范围

包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

2.所得来源地标准的确定（常考点）

类型

所得来源地的确定

销售货物所得

交易活动发生地

提供劳务所得

劳务发生地

转让财产所得

不动产

不动产所在地

动产

转让动产的企业或者机构、场所所在地确定

权益性投资资产转让所得

被投资企业所在地

股息、红利

分配所得的企业所在地

利息、租金、

特许权使用费

负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地

其他所得

国务院财政、税务主管部门确定

考点3、企业所得税税率（25%、20%、15%、10%）

1.居民企业（25%）

2.在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业。（25%）

3.小微企业（20%）

小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业

应税所得额

应纳税所得额确定

税率

应纳税所得额≤100万的部分

减按25%计入应纳税所得额

20%

100万应纳税所得额≤300万的部分

减按50%计入应纳税所得额

4.减按（15%）

（1）国家重点扶持的高新技术企业

（2）经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类）

5.（10%）

适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。

第二节企业所得税的应纳税所得额

考点1、企业所得税应纳税所得额的一般规定

1.计算法

（1）应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损

（2）应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额

2.以前年度亏损

自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

考点2、收入总额及确认时间

1.收入的形式

（1）货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。

（2）非货币形式（公允价值确定收入额）

固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

2.收入的确认时间（销售货物）

销售

货物

1.托收承付

办妥“托收手续时”确认收入

2.预收款

“发出商品时”确认收入

3.安装检验

①购买方“接受商品及安装检验完毕时”确认收入；

②如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入

4.代销

支付手续费方式：收到代销清单时确认收入

5.分期付款

合同约定的收款日期确认收入

6.产品分成方式

按照企业分得产品的日期确认收入的实现，

3.收入金额（销售货物）

（1）售后回购方式

销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价，差额应在回购期间确认为利息费用。

（2）以旧换新：按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理

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