2021年中级财务管理冲刺阶段串讲课4(考证).docxVIP

高频考点串讲（4）

考点3：作业成本

（一）作业的分类

（1）按消耗对象不同分类

主要作业

被产品、服务或顾客等最终成本对象消耗的作业

次要作业

被原材料、主要作业等介于中间地位的成本对象消耗的作业

（2）按照受益对象、层次和重要性

产量级作业

明确地为个别产品（服务，下同）实施的，使单个产品受益的作业。如产品加工、检验等

批别级作业

为一组产品实施的，使该批组产品受益的作业。如设备调试，生产准备等

品种级作业

为生产或销售某种产品实施的，使该种产品的每个单位都受益的作业。如新产品的设计、现有产品质量与功能改进、生产流程监控、工艺变换需要的流程设计，产品广告等

顾客级作业

为服务特定客户所实施的作业。如向个别客户提供的技术支持活动、咨询活动、独特包装等

设施级作业

为提供生产产品的基本功能而实施的作业，包括管理作业、针对企业整体的广告活动等

（二）动因的含义、分类及特点

含义

亦称成本驱动因素，是指诱导成本发生的原因

分类

资源动因

资源动因是引起作业成本变动的驱动因素。根据资源动因可以将资源成本分配给各有关作业

作业动因

作业动因是引起产品成本变动的驱动因素。用来作为作业成本的分配基础，是沟通资源消耗与最终产出的中介

种类

主要内容

举例

交易动因

用执行频率或次数计量的成本动因

包括接受或发出订单数、处理收据数等

持续时间动因

用执行时间计量的成本动因

产品安装时间、检查小时等

强度动因

不易按照频率、次数或执行时间进行分配而需要直接衡量每次执行所需资源的成本动因

特别复杂产品的安装、质量检验等

（三）作业分析

作业的种类

含义

增值作业

是那些顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业中作业一项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业：

（1）该作业导致了状态的改变；

（2）该状态的变化不能由其他作业来完成；

（3）该作业使其他作业得以进行

非增值作业

是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业，如果一项作业不能同时满足增值作业的三个条件，就可断定其为非增值作业

（四）作业成本管理中进行成本节约的途径

形式

含义

作业消除

消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本

选择作业

对所有能够达到同样的目的的不同作业，选取其中最佳的方案

作业减少

以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间

作业共享

利用规模经济来提高增值作业的效率

【教材例题】假设某企业主要生产书柜、桌子和椅子，生产工艺流程如图8－5所示，作业成本汇集如表8－12所示。

图示

作业中心

消耗的资源费用或次要作业

作业类别

断料成木板

木材、人力人工

次要作业

切割玻璃

玻璃、人力人工

次要作业

生产书柜

木板、切割的玻璃、人力人工、辅料

主要作业

生产桌子

木板、人力人工、辅料

主要作业

生产椅子

木板、人力人工、辅料

主要作业

假设该厂商消耗木材总额100000元，发生人工总成本为250000元，假设各个作业平均分摊人工费用（每项作业50000），将原木材断料成为木板以用于生产书柜、桌子和椅子，共获得2000立方米木板，其中1000立方米木板用于生产书柜、600立方米木板用于生产桌子、400立方米木板用于生产椅子，共生产出500把椅子（假定本题中辅料成本忽略不计）。

以生产椅子为例，作业成本的分配具体如表8－13所示。

第一步：次要作业成本分配至主要作业成本

第二步：主要作业成本分配至成本对象

（1）断料作业成本分配率＝次要作业总成本÷该作业动因量＝（100000＋50000）÷2000＝75

（1）根据第一步可知生产椅子作业单位成本为160元

（2）生产椅子消耗的断料成本＝生产椅子耗用的次要作业动因量×断料作业成本分配率＝400×75＝30000（元）

（2）椅子消耗的生产椅子作业的成本＝160×500＝80000（元）

（3）生产椅子作业的总成本＝生产椅子直接耗用的人工成本＋生产椅子断料成本＝50000＋30000=80000（元）

（3）椅子总成本为80000元

（4）生产椅子作业单位成本＝80000÷500＝160（元）

（4）椅子单位成本＝80000÷500＝160（元）

考点4：责任成本

（一）成本中心

特点

1.不考核收入，只考核成本。

2.只对可控成本负责，不负责不可控成本。

3.责任成本是成本中心考核和控制的主要内容

考核指标

预算成本节约额

＝实际产量预算责任成本－实际责任成本

预算成本节约率

＝预算成本节约额/实际产量预算责任成本

（二）利润中心

考核指标

公式

特点

边际贡献

边际贡献=销售收入总额－变动成本总额

反映了该利润中心的盈利能力，但它对业务评价没有太大的作用

可控边际贡献（部门经理边际贡献）

可控边际贡献=边际贡献－该中心