2021年中级财务管理高效取证班冲刺串讲或有事项、政府补助、外币折算与所得税(考证).docxVIP

第十章或有事项

一、或有事项的概念（★）

（一）或有事项的特征

或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。如：提供“三包”服务、未决诉讼、母子公司之间的债务担保等。

（二）或有负债、或有资产

1.或有负债

是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

或有负债无论是现时义务，还是潜在义务，均不符合负债的确认条件，因而不能确认，只能在附注中披露。

【总结归纳】或有负债不确认，需要披露（除极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不披露）

2.或有资产

或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

或有资产，是潜在资产，不符合资产的确认条件，因而不能确认。企业通常不应当披露或有资产，或有资产只有在很可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露。

【总结归纳】或有资产不确认，一般不需要披露，很可能给企业带来经济利益的需要披露。

3.或有负债和或有资产转化为负债（预计负债）和资产

（1）或有负债转化为预计负债

随着时间推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致经济利益流出企业，并且现时义务的金额也能够可靠计量。在这种情况下，或有负债就转化为企业的预计负债，应当予以确认。

（2）或有资产转化为真正的资产

或有资产对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为企业的资产。

【总结归纳】会计科目使用：

借：营业外支出【各种损失】

管理费用【诉讼费用】

销售费用【产品质量保证】

贷：预计负债

三、或有事项会计处理原则的应用（★★★）

（一）未决诉讼或未决仲裁

1.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理确定预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。

2.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。

3.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。

4.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的有关规定进行处理。

（二）待执行合同变为亏损合同

（1）如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债，如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠计量的，应当确认预计负债。

（2）亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；亏损合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

【学堂提示】预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失两者的较低者，即应该按照退出该项合同的最低净成本计量。

存在标的资产：

先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

预计亏损超过该减值损失部分：

借：营业外支出

贷：预计负债

不存在标的资产：

借：营业外支出

贷：预计负债

生产出产品后：

借：预计负债

贷：库存商品

【学堂提示】不存在标的资产的，满足条件直接确认“营业外支出”。后续该“预计负债”的经济利益流出通过冲减“库存商品”的账面价值体现的。

支出项目

包括

不包括

不包括的原因

（1）自愿遣散

√

（2）强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）

√

（3）将不再使用的厂房的租赁撤销费

√

将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂发生的费用（比如运费）

√

支出与继续进行的活动相关

剩余职工的再培训

√

支出与继续进行的活动相关

新经理的招聘成本

√

支出与继续进行的活动相关

推广公司新形象的营销成本

√

支出与继续进行的活动相关

对新营销网络的投资

√

支出与继续进行的活动相关

重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）

√

支出与继续进行的活动相关

特定的固定资产的减值损失

√

资产减值准备应当按照《