2021年中级财务管理高效取证班冲刺串讲长期股权投资与合并报表(考证).docxVIP

第十五章财务报告

一、现金流量表和终止经营（★★）

（一）现金流量表

1.现金流量表的编制基础

现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。

2.经营活动产生的现金流量

编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法；二是间接法。

在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

3.投资活动产生的现金流量

4.筹资活动产生的现金流量

5.将净利润调节为经营活动现金流量

间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。

采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。

经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。

企业在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

（二）终止经营

终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：

（1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；

（2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；

（3）该组成部分是专为转售而取得的子公司。企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。

二、购买日合并财务报表相关的调整分录、抵销分录（★★★）

与长期股权投资的知识接口：

（1）成本法核算，个别报表购入股权的会计分录，需要计算手续费、发行费用。是否确认商誉等问题。

（2）被投资单位实现利润、分红和其他权益变动。

（3）合并报表账务处理（全套记忆）

（4）股权出售，不能实施控制，个别报表变成权益法核算。

编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。

如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。如果对子公司所采用会计政策与母公司不一致，要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表，或按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整。

（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值

借：存货【评估增值】

固定资产【评估增值】

贷：递延所得税负债【评估增值确认的】

资本公积【差额】

【学堂提示】注意审题：

一是，如果题目中没有给所得税资料，则不需要编制递延所得税相关调整分录。

二是，如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值一致，上述全部调整分录不需要编制。

（2）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销

借：股本【子公司：购买日数】

其他权益工具【子公司：购买日数】

资本公积【子公司：购买日数＋评估增值】

其他综合收益【子公司：购买日数】

盈余公积【子公司：购买日数】

未分配利润【子公司：购买日数】

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

三、年末合并财务报表相关的调整分录、抵销分录（★★★）

（一）年末对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）

1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司

2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司

除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。

以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法：

假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异，且符合确认递延所得税的条件。

【学堂提示】免税合并的特点：①通常是定向增发股票；②已知所得税税率；③存在评估增值。同时存在这三个条件的通常属于免税合并，需要考虑递延所得税的确认问题。

（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值

借：存货【评估增值】

固定资产【评估增值】

贷：递延所得税负债【评估增值确认的】

资本公积【差额】

（2）期末调整购买日评估增值的账面价值

借：营业成本【存货对外销售】