2021年中级会计实务高频考点第11-14章(考证).docxVIP

第十一章收入

知识点1：收入概述

1.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

【提示1】本章适用于所有与客户之间的合同，不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、保险合同取得的保费收入等。

【提示2】企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等，按照本章进行会计处理（视同“先卖后买”）。

【提示3】除非特别说明，本章所称商品，既包括商品，也包括服务。

2.企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品而预期有权收取的对价金额。

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

【学习方法1】客户是上帝（控制权），收入是预期有权收到的对价。

【学习方法2】控制权3要素：有现时权利（能力）、可主导、能获得。

知识点2：收入的确认和计量

收入确认和计量的五步法

具体内容

确认/计量

学习方法

第一步，识别与客户订立的合同；

确认

（1）没有合同不要谈收入！

（2）科目：合同资产、合同负债

第二步，识别合同中的单项履约义务（承诺）

确认

有几个履约义务确定几个收入

第三步，确定交易价格；

计量

以交易价格为准，不一定是公允价值

第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；

计量

有几个履约义务分摊几笔合同价款

第五步，履行各单项履约义务时确认收入

确认

（1）先计算后履行；

（2）只是确认而已

（一）识别与客户订立的合同（第一步）

具体内容

合同识别

合同包括书面形式、口头形式以及其他形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）

收入确认的5个前提条件

（1）批准并承诺；

（2）明确权利和义务；（单方面终止且无需补偿的，企业应当视为该合同不存在。）

（3）支付条款；

（4）商业实质；

（5）对价很可能收回。

【学习方法】站在合同双方的角度思考

合同变更

1.合同变更是指经合同各方同意对原合同范围或价格（或两者）作出的变更

两个条件：小明（明确的商品）、小价（单独的售价）；

条件1：合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款；

条件2：新增合同价款反映了新增商品单独售价的。（相同产品，可能价格不同）

具体内容

合同变更

3种情况

小明

小价

1.作为单独合同

√

√

2.原合同终止，原合同剩余未履行部分与新增合同合并为新合同

√

×

3.作为原合同组成部分

×

（二）识别合同中的单项履约义务（第二步）

具体内容

总原则

合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行（履约进度），还是在某一时点履行（控制权），然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入

履约义务

履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺

1.单项履约义务（2种情况）

（1）企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺

（2）企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺

不可明确区分

（1）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户

（2）该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制

（3）该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性

【学习方法】身体与手、私人订制、高度关联

提供运输服务

（1）通常情况下，商品控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务；

（2）商品控制权转移给客户之后发生的运输活动可能表明企业向客户提供了一项运输服务，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务

【学习方法】一般来讲，前不构成、后需考虑

（三）确定交易价格（第三步）

具体内容

交易价格

交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额

【提示1】企业代第三方收取的款项（如：增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。

【提示2】合同标价并不一定代表交易价格

1.可变对价

可变对价

体现形式

折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔、或有事项的发生等

可变对价最佳估计数的确定

（1）企业应当按照期望值或可能发生金额确定可变对价的最佳估计数；

（2）当合同仅有两个可能结果时，通常按照最可能发生金额估计可变对价金额

计入交易价格的可变对价金额的限制

（1）包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。（极可能：应远高于很可能但不要求达到基本确定）

（2）企业在评估是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重

计入交易价格的可变对价金额的限制

（1）包含可