2021年中级会计实务高频考点第15-19章(考证).docxVIP

第十五章财务报告

同控

无

非同控

①评估增值（减值）

②后续变动

③调整后的净利润

④调整后的未分配利润

①权益法调整（3+1，账面净利润×%）

②调整后的长投

③抵权益

④抵损益

⑤权益法调整（3+1，调整后的净利润×%）

⑥调整后的长投

⑦抵权益

⑧抵损益

知识点1：合并资产负债表

（一）对子公司的个别财务报表进行调整

【规律总结】非同一控制下的企业合并

1.购买日（以固定资产、无形资产、存货为例）

评估增值

评估减值

①借：固定资产——原价/存货/无形资产等

贷：资本公积

②借：资本公积

贷：递延所得税负债

或者：

借：固定资产——原价/存货/无形资产

贷：递延所得税负债

资本公积（倒挤）

①借：资本公积

贷：固定资产——原价/存货/应收账款/无形资产等

②借：递延所得税资产

贷：资本公积

或者：借：递延所得税资产

资本公积（倒挤）

贷：固定资产——原价/存货/应收账款/无形资产等

在（正常写）不在（未分配利润-年初）损益（未分配利润-年初）【提示】

在（正常写）

不在（未分配利润-年初）

损益（未分配利润-年初）

2.购买日后

（1）评估增值

（以固定资产、无形资产、存货为例）

你调了，别人没调

你调了，别人没调

每年都要，重来一遍！

第1年年末

（购买日当年年末）

第2年年末

①借：固定资产——原价/存货/无形资产等

贷：资本公积

②借：资本公积

贷：递延所得税负债

①借：固定资产——原价/存货/无形资产/未分配利润——年初等

贷：资本公积——年初

②借：资本公积——年初

贷：递延所得税负债

或者：

借：固定资产——原价/存货/无形资产等

贷：递延所得税负债

资本公积（倒挤）【提示】将购买日评估增值的分录直接抄下来

或者：

借：固定资产——原价/存货/无形资产/未分配利润——年初等

贷：递延所得税负债

资本公积——年初（倒挤）

【提示】如果存货第一年已经销售，则要替换为未分配利润——年初

③借：管理费用等（当年补提折旧、摊销）

贷：固定资产——累计折旧/无形资产——累计摊销

④借：营业成本（如果评估增值的存货对外出售，结转成本）

贷：存货

⑤借：递延所得税负债

贷：所得税费用

【特别提示】不是全部转回，要根据具体情况转回。基数为已售出存货的金额（评估增值部分）、已计提折旧或已摊销的金额等

③借：未分配利润——年初

贷：固定资产——累计折旧/无形资产——累计摊销

④借：未分配利润——年初

贷：未分配利润——年初（假设存货第1年已销售）

⑤借：递延所得税负债

贷：未分配利润

——年初

⑥借：管理费用（当年补提折旧、摊销）

贷：固定资产——累计折旧/无形资产——累计摊销

⑦借：营业成本

贷：存货

⑧借：递延所得税负债

贷：所得税费用

【提示】基数为已售出存货的金额、已计提折旧或已摊销的金额等

（2）评估减值（以应收账款为例）

第1年年末（购买日当年年末）

第2年年末

①借：资本公积

贷：应收账款

②借：递延所得税资产

贷：资本公积

或者：

借：资本公积（倒挤）

递延所得税资产

贷：应收账款

①借：资本公积——年初

贷：未分配利润——年初

②借：递延所得税资产

贷：资本公积——年初

或者：

借：资本公积（倒挤）

递延所得税资产

贷：未分配利润——年初

③借：应收账款

贷：信用减值损失

（按评估确认的金额已经收回，坏账已核销）

③借：未分配利润——年初

贷：未分配利润——年初

④借：所得税费用

贷：递延所得税资产

④借：未分配利润——年初

贷：递延所得税资产

（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资

在（正常写）不在（未分配利润-年初）损益（未分配利润-年初）

在（正常写）

不在（未分配利润-年初）

损益（未分配利润-年初）

第1年

第2年

1.子公司实现净利润或发生净亏损

借：长期股权投资

贷：投资收益或反向

你调了，别人没调

你调了，

别人没调

每年都要

重来一遍！

贷：未分配利润

——年初

或反向

2.子公司宣告现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

借：未分配利润——年初

贷：长期股权投资

3.子公司其他综合收益引起的变动

借：长期