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第十八章政府补助

第01讲政府补助的概念及确认与计量

【考情速递】

本章内容较少，比较简单，但却是近年考试的“常客”。在客观题和主观题中均可能出现，可与收入等内容相结合，辨析相关业务是属于政府补助还是属于收入等。

【2025年考试变化】

本章考试内容未发生实质性变化。

【考点详解及精选例题】

【考点】政府补助的概念★

（一）政府补助的定义和特征

1.定义

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。主要形式如下：政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

为了核算政府补助及其他相关业务，企业应设置“其他收益”科目，核算总额法下与日常活动相关的政府补助，以及其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目，如企业当期直接减免的增值税、实际缴纳增值税时加计抵减的金额、企业作为个人所得税的扣缴义务人收到的扣缴税款手续费、企业超比例安排残疾人就业或者为安排残疾人就业做出显著成绩按规定收到的奖励等。企业债务重组形成的利得或损失也存在通过科目进行核算的情况（具体见债务重组章节）。

（1）属于政府补助的税收返还通常包括：即征即退的增值税、先征后返的企业所得税，会计处理如下：

借：银行存款

贷：其他收益[即征即退的增值税]

其他收益/所得税费用[先征后返的企业所得税]

（2）不属于政府补助但是通过“其他收益”科目核算的税收优惠。

a.一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减的增值税，其会计处理如下：

借：应交税费——应交增值税（减免税款）

贷：其他收益

b.小微企业达到增值税制度规定的免征增值税条件时，其会计处理如下：

借：应交税费——应交增值税

贷：其他收益

c.按照当期可抵扣进项税额加计10％，抵减应纳税额，应通过“其他收益”科目核算。

d.其他按规定直接减免应交的增值税税额的，也计入其他收益。

（3）增值税出口退税不属于政府补助。根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。

（4）企业超比例安排残疾人就业或者为安排残疾人就业做出显著成绩，按规定收到的奖励，以及企业作为个人所得税的扣缴义务人所收到的扣缴税款手续费等不属于政府补助，其会计处理如下：

借：其他应收款或银行存款

贷：其他收益

【政策解读】企业会计准则实施问答：关于残疾人就业保障金会计处理的问题。

企业应缴纳的残疾人就业保障金，应当记入“管理费用”科目；企业超比例安排残疾人就业或者为安排残疾人就业做出显著成绩，按规定收到的奖励，记入“其他收益”科目；企业未按规定缴纳残疾人就业保障金，按规定缴纳的滞纳金，记入“营业外支出”科目。

【例题·计算分析题】2×25年2月，甲公司与所在城市的开发区人民政府签订了项目合作投资协议，实施“退城进园”技改搬迁。根据协议，甲公司在开发区内投资约4亿元建设电子信息设备生产基地。甲公司自开工之日起须在18个月内完成搬迁工作，从原址搬迁至开发区，同时将甲公司位于城区繁华地段，用地200亩的原址（按照所在地段工业用地基准地价评估为1亿元）移交给开发区政府收储，开发区政府将向甲公司支付补偿资金1亿元。

要求：说明甲公司收到的1亿元搬迁补偿资金能否作为政府补助处理。

『答案解析』由于开发区政府对甲公司的搬迁补偿是基于甲公司原址用地的公允价值确定的，实质是政府按照相应资产的市场价格向企业购买资产，企业从政府取得的经济资源是企业让渡其资产的对价，双方的交易是互惠性交易，不符合政府补助无偿性的特点，所以甲公司收到的1亿元搬迁补偿资金不作为政府补助处理，而应作为处置非流动资产的利得处理。

【得分高手】（2023年单选、2022年单选、2020年计算）

考试出题形式：通常以客观题为主，主观题为辅。

命题方式：根据给定的从财政取得各项资金的相关会计资料，判断其中哪些属于政府补助，判断政府补助相关会计处理是否正确等。本考点要求重点掌握。

【例题·单选题】（2023年）甲公司2×23年度从财政取得的下列各项资金中，属于政府补助的是（）。

A.收到政府拨付的资金，政府要求甲公司将这笔资金用于技术改造，成果归甲公司所有

B.出口货物在免征增值税的同时取得政府退回的出口货物前道环节发生的增值税进项税额

C.将其位于城区的厂区搬迁至郊