注册会计师20253.讲义_会计_基础精讲第二章　存　货.docxVIP

第二章存货

第01讲存货的初始计量

考试风向

考情速递

本章虽然比较简单，但它属于全书的基础性章节之一。通常以客观题为主，考查存货初始计量、判断哪些费用应计入存货成本、采用移动加权平均法等计算发出存货的成本、计提存货跌价准备等等；主观题一般与其他章节相结合，例如与债务重组相结合的存货抵债等。

脉络梳理

2025年考试变化

新增

①外购、加工取得存货成本具体表述；

②采购过程中发生损毁短缺会计处理；

③存货的列示（在第二十三章财务报告中进行讲解）；

④投资者投入存货时协议价值与公允价值差额的处理。

调整

①个别计价法相关表述；

②存货盘盈、盘亏的账务处理。

【考点详解及精选例题】

【考点】存货的初始计量★★★

（一）外购存货的成本

采购成本＝购买价款＋相关税费＋运输费＋装卸费＋保险费＋其他可归属于存货采购成本的费用

项目

要点

相关税费

包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等

运输费

对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，应按取得的运输业增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本，按其运输费与增值税税率计算的进项税额，可以抵扣

其他可归属于存货采购成本的费用

包括入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，这些费用能分清负担对象的，应直接记入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本，可按所购存货的数量或采购价格比例进行分配【新增】

注意：入库后发生的原材料仓储费用、合理损耗等，计入当期损益，不计入存货成本

特殊

（1）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入存货的采购成本；

（2）企业通过外购方式取得确认为存货的数据资源，采购成本包括买价、相关税费、保险费，以及数据权属鉴证、质量评估、登记结算、安全管理等所发生的其他可归属于存货采购成本的费用

【例题·单选题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。本月购进甲原材料100吨，货款为130万元，增值税进项税额为16.9万元；同时取得运输增值税专用发票，注明的运输费用10万元，按其运输费与增值税税率9％计算的进项税额0.9万元，发生的保险费为5万元，入库前的挑选整理费用为3.5万元；验收入库时发现数量短缺1％，经查属于运输途中的合理损耗。该批甲原材料实际单位成本为每吨（）。

A.1.3万元

B.1.51万元

C.1.22万元

D.1.5万元

『正确答案』D

『答案解析』购入原材料的实际总成本＝130＋10＋5＋3.5＝148.5（万元），实际入库数量＝100×（1－1％）＝99（吨），该批原材料实际单位成本＝148.5/99＝1.5（万元/吨）。

【政策解读】企业会计准则实施问答：关于汽车销售企业在日常活动中购进并用于销售的二手车，应当如何进行会计处理的问题。

【解答】按照存货准则规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：①与该存货有关的经济利益很可能流入企业；②该存货的成本能够可靠地计量。因此，本问题中的汽车销售企业在日常活动中购进并用于销售的二手车，应当作为存货进行会计处理，通过“库存商品”等科目进行核算。

【拓展】（1）日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动；

（2）消耗性生物资产、通过建造等服务合同归集的合同履约成本不适用存货准则的规定进行会计处理，分别适用生物资产准则和收入准则的规定进行会计处理。

（二）加工取得的存货成本

1.自行生产的存货

自行生产的存货，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用。

【新】季节性和修理期间的停工损失、与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用、停工停产期间计提的符合存货成本确认条件的固定资产折旧和无形资产摊销等，均应计入存货成本。

自行生产的存货涉及相关会计科目勾稽关系如下图所示：

2.委托外单位加工的存货

委托外单位加工完成的存货，计入存货成本的内容包含：

项目

要点

“三项”一定计入收回委托加工物资的成本

①实际耗用的原材料或者半成品成本；②加工费；③运杂费

“两项”不一定计入收回委托加工物资的成本

①消费税：委托加工物资收回后将连续生产应税消费品的，委托加工环节的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；收回后将直接用于销售，委托加工环节的消费税应计入委