注册会计师202516.讲义_会计_基础精讲第十五章　持有待售的非流动资产、处置组和终止经营.docxVIP

第十五章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

第01讲持有待售类别的分类

考试风向

考情速递

本章属于全书的重点章节之一，既可出客观题，也可结合固定资产、长期股权投资、所得税、前期差错更正等在主观题中进行考查。

2025年考试变化

新增

①非流动资产或处置组划分为持有待分配给所有者类别的条件；

②持有待售类别与持有待分配给所有者类别之间进行重分类的处理。

调整

补充完善“拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组”的相关讲解。

【考点详解及精选例题】

【考点】持有待售类别的分类★

（一）持有待售类别分类的基本要求

1.分类原则

企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别。处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。

处置组中可能包含企业的任何资产和负债。企业合并中取得的商誉应当按照合理的方法分摊至相关的资产组或资产组组合，如果处置组即为该资产组或者包括在该资产组或资产组组合中，处置组也应当包含分摊的商誉。

非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件：

（1）可立即出售。根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售。

【例题·计算分析题】甲公司在北京市西城区繁华地段拥有一栋办公大楼，企业的主要业务部门均在该大楼内办公。由于发展战略发生改变，甲公司计划整体搬迁至通州北京城市副中心。甲公司与乙公司签订了办公大楼转让合同，附带约定条款。

（1）假定一：甲公司将在腾空办公大楼后将其交付给乙公司，且腾空办公大楼所需时间是正常且符合交易惯例的。

要求：根据上述资料，判断此种情况是否满足可立即出售的条件，并说明理由。

『正确答案』

满足。理由：在出售建筑物前将其腾空属于出售此类资产的惯例，且腾空只占用常规所需时间，因此，即使甲公司的办公大楼当前尚未腾空，也并不影响其满足在当前状况下即可立即出售的条件。

（2）假定二：甲公司将在通州北京城市副中心兴建的新办公大楼竣工前继续使用现有办公大楼，竣工后将位于北京市西城区的办公大楼交付乙公司。

要求：根据上述资料，判断此种情况是否满足可立即出售的条件，并说明理由。

『正确答案』

不满足。理由：“在通州北京城市副中心兴建的新办公大楼竣工前继续使用现有办公大楼的条件不属于类似交易中出售此类资产的惯例，使得办公大楼在当前状况下不能立即出售，在新大楼竣工前甲公司虽然已取得确定的购买承诺，办公大楼仍然不符合持有待售类别的划分条件。

（2）出售极可能发生。出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。具体来说，“出售极可能发生”应当包含以下3层含义：

01企业出售非流动资产或处置组的决议一般需要由企业相应级别的管理层作出，如果有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售，应当已经获得批准。

02企业已经获得确定的购买承诺，确定的购买承诺是企业与其他方签订的具有法律约束力的购买协议，该协议包含交易价格、时间和足够严厉的违约惩罚等重要条款，使协议出现重大调整或者撤销的可能性极小。

03预计自划分为持有待售类别起一年内，出售交易能够完成。

持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

【新】非流动资产或处置组划分为持有待分配给所有者类别，应当同时满足下列条件：

①在当前状况下即可立即分配；

②分配很可能发生，即企业已经开展与分配相关的工作，分配出现重大调整或撤销的可能性极小，预计分配将在一年内完成。

有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可分配的，应当已经获得批准。

【案例】资产负债表日后签订了股权转让协议能否表明出售极可能发生。

A公司持有B公司25％有表决权的股份，能够对B公司施加重大影响，作为长期股权投资按权益法核算。A公司于2×20年9月30日作出董事会决议，拟将其持有的B公司股权全部对外转让。2×21年1月20日，A公司作出董事会决议，同意将B公司25％的股权转让给第三方D公司，股权转让价款为8000万元。次日A公司与第三方D公司签订了《股权转让协议》，双方约定在2×21年12月31日之前办理完相关转让手续。A公司于2×20年9月30日将其持有B公司股权转为持有待售资产，并停止对B公司采用权益法核算。A公司的会计处理是否恰当？

『正确答案』

根据《企业会计