注册会计师20258.讲义_会计_基础精讲第七章　资产减值.docxVIP

第七章资产减值

第01讲资产减值范围与测试、可收回金额、公允价值减去处置费用后净额估计

考试风向

考情速递

在客观题中，本章一般单独出现；在主观题中，本章主要是与其他有关章节相结合出题，例如与固定资产、无形资产、投资性房地产、会计政策、会计估计及其变更和差错更正、合并财务报表等内容相结合。尤其需要注意的是，由于商誉产生于企业合并，因此商誉减值测试与长期股权投资的核算、企业合并中合并成本、合并商誉的计算、合并财务报表的编制等联系紧密。本章中，资产组、总部资产的减值测试是近年的考试热点，已连续两年（2023年、2024年）出现在考题中。

脉络梳理

2025年考试变化

新增：①资产减值的范围增加使用权资产；②采用权益法核算的长期股权投资的可收回金额估计；③与处置经营相关商誉的处理。

调整：商誉减值测试中资产组与资产组组合协同效应的表述。

【考点详解及精选例题】

【考点】资产减值的范围与测试★★

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。本章所涉及的资产是指的资产减值准则中规定的非流动资产。

（一）资产减值的范围

1.纳入资产减值准则范围的资产

（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。

（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。

（3）固定资产（包括在建工程）。

（4）生产性生物资产。

（5）无形资产（包括研发支出）。

（6）商誉。

（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

（8）使用权资产。【新增】

2.不纳入资产减值准则范围的资产或项目

项目

会计处理

（1）存货的减值——适用存货准则

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

（2）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的减值——确认公允价值变动

不需要计提减值准备

（3）消耗性生物资产的减值——适用生物资产准则等

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备——消耗性生物资产等

（4）递延所得税资产的减值——调减递延所得税资产

借：所得税费用等

贷：递延所得税资产

（5）金融资产、合同资产、出租人的租赁应收款的减值——适用金融工具相关准则等

借：信用减值损失

贷：债权投资减值准备【债权投资计提的减值】

其他综合收益【其他债权投资计提的减值】

坏账准备【应收款项计提的减值】

贷款损失准备

应收融资租赁款减值准备【出租人融资租赁】

预计负债【贷款承诺及财务担保合同】

借：资产减值损失

贷：合同资产减值准备【合同资产计提的减值】

（6）未探明石油天然气矿区权益的减值——适用石油天然气开采准则

略

（7）划分为持有待售的非流动资产的减值——适用持有待售的非流动资产、处置组和终止经营准则

借：资产减值损失

贷：持有待售资产减值准备

【例题·单选题】（2022年）下列各项资产中，不适用资产减值准则进行减值会计处理的是（）。

A.商誉

B.生产性生物资产

C.权益法计量的长期股权投资

D.递延所得税资产

『正确答案』D

『答案解析』适用资产减值准则的资产：①对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；②采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；③固定资产（包括在建工程）；④生产性生物资产；⑤无形资产（包括研发支出）；⑥商誉；⑦探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；⑧使用权资产，选项A、B、C适用资产减值准则进行减值会计处理。

（二）可能发生减值的资产的认定

企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。

来源

具体内容

外部信息

（1）资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

（4）企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值等

【提示】例如对于采用权益法核算的长期股权投资，当被投资单位股价出现明显下跌且远低于被投资单位净资产的账面价值时，通常表明投资方持有的长期股权投资存在减值迹象。【新增】

内部信息

（1）资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏

（2）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置

（3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期等

【例题·多选题】（2023年）下列迹象中，表明企业