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第十一章借款费用

第01讲借款费用的相关概念、借款费用的确认

考试风向

考情速递

本章在客观题和主观题中均有所考查，在客观题中主要考查借款费用资本化时点的相关判断、借款费用资本化金额的计算，在主观题中则更多的是与应付债券和银行借款等相结合，考查专门借款以及一般借款利息资本化金额或费用化金额的计算等。

脉络梳理

2025年考试变化

调整：①补充完善借款费用停止资本化时点判断的表述；②期末计提利息以及闲置资金收益的核算科目。

【考点详解及精选例题】

【考点】借款费用的相关概念★★

（一）借款费用的概念

借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

具体而言，借款费用包括金融工具确认和计量准则中的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）和因外币借款所发生的汇兑差额等。折价或者溢价主要指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。辅助费用指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。承租人根据租赁准则所确认的租赁负债发生的利息费用，也适用本章相关内容。

【快速记忆】

项目

是否属于借款费用

备注

（1）企业发行股票的相关费用

×

应冲减资本公积

（2）企业发行债券产生的折价或者溢价

×

计入应付债券的初始确认金额

（3）企业发行债券产生的折价或者溢价的摊销额

√

?

（4）因借款而发生的辅助费用

√

?

（5）分期付款购买固定资产等情形下发生的“未确认融资费用”的摊销额

?

（6）承租人根据租赁准则所确认的租赁负债发生的利息费用

√

?

【例题·单选题】下列各项中，不属于借款费用的是（）。

A.外币一般借款发生的汇兑收益

B.承租人因分期支付租金发生的融资费用

C.发行股票支付的承销商佣金及手续费

D.以咨询费的名义向银行支付的借款利息

『正确答案』C

『答案解析』外币借款（无论是一般借款还是专门借款）发生的汇兑收益均属于借款费用；发行股票支付的承销商佣金和手续费应该冲减资本公积，不属于借款费用。

（二）借款的范围

应予以资本化的借款既包括专门借款，也包括一般借款。

由此可见，短期借款也属于应予资本化的借款范围，应注意避免将借款的期限和资产的建造或生产时长混为一谈。

（三）符合资本化条件的资产范围

符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和研发的无形资产等资产。

【提示】

（1）符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。

（2）“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。

【政策解读】财政部会计司企业会计准则实施问答：用于开发建造房屋建筑物的土地使用权是否满足关于“符合资本化条件的资产”的定义？

『解答』在开发建造房屋建筑物的过程中，企业取得的土地使用权应当区别下列两种情况处理：

自行开发建造厂房等建筑物的情况下，土地使用权单独作为无形资产核算，其在取得时通常已达到预定使用状态，不满足借款费用准则规定的“符合资本化条件的资产”定义。因此，根据借款费用准则，企业应当以建造支出（包括土地使用权在房屋建造期间计入在建工程的摊销金额）为基础，而不是以土地使用权支出为基础，确定应予资本化的借款费用金额。

房地产开发企业，取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。在该情况下，建造的房屋建筑物满足借款费用准则规定的“符合资本化条件的资产”定义。因此，根据借款费用准则，企业应当以包括土地使用权支出的建造成本为基础，确定应予资本化的借款费用金额。

【高频提问】为什么自行开发建造厂房等建筑物，以摊销额计入建造成本，而房地产开发企业以取得土地使用权支出计入建造成本呢？

『解答』在自行开发建造厂房等建筑物时，土地使用权通常作为无形资产进行会计处理。根据会计准则，无形资产的摊销额应计入在