注册会计师20254.讲义_会计_基础精讲第三章　固定资产.docxVIP

第三章固定资产

第01讲固定资产的初始计量

考试风向

考情速递

本章虽然比较简单，但它属于全书的基础性章节之一。在客观题中，本章内容一般单独出题；在主观题中，本章内容可能与其他章节相结合进行考查，比如非货币性资产交换中涉及固定资产的交易、债务重组中以固定资产抵债、固定资产相关业务的会计差错更正，以及合并财务报表中关于固定资产项目的调整抵销等。

脉络梳理

2025年考试变化

新增

①固定资产的各组成部分的确定原则；

②待摊支出的相关费用中增加“负荷联合试车费；

③存在弃置义务的固定资产中增加“预计负债”变动的相关表述及计算。

调整

完善专项储备相关会计处理。

删除

“固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧”的表述。

【考点详解及精选例题】

【考点】固定资产的初始计量★★★

固定资产应按照成本进行初始计量。

（一）外购固定资产

1.企业外购固定资产的成本

项目

要点

（1）计入固定资产成本

包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税。

【提示】专业人员服务费计入固定资产的成本，员工培训费不计入其成本

（2）会计处理

如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。具体会计处理见“自营方式建造固定资产”

2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

3.固定资产的各组成部分的确定

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

【快速回答】2×24年3月6日，为遵守国家有关环保的法律规定，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。5月31日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用；当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置预计使用年限为6年。环保装置能否确认固定资产，能否单独确认固定资产？

『正确答案』企业购置的B环保装置等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入固定资产成本。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备应确认为一项固定资产；B环保装置确认为另外一项固定资产。

【政策解读】《2023年上市公司年报会计监管报告》关于在建工程结转固定资产时点不正确的问题。

【解答】审阅分析发现，部分上市公司未能及时将达到预定可使用状态的在建工程确认为固定资产。例如，有的上市公司产品项目工程主体已完工且达到预定可使用状态，仅因为外围道路、绿化工程等独立设施尚未完工，未将已完工且可独立运行的主体工程部分转为固定资产。上市公司应将主体工程部分作为一项或多项固定资产，在其完工并达到预定可使用状态时转为固定资产。

还有的上市公司电子消费类产品更新迭代较快，在原定主要用途未改变的前提下，公司将前期建设生产线用于部分新产品系列生产，导致前期建设生产线综合良率（即合格率）降低，企业以此为由不断延长在建工程建设周期和转固时间。上市公司应当区分因实施新产品导致的良率不达标和设备本身技术导致良率不达标的情况，因实施新产品导致的良率不达标，不应延长前期建设产线转固时间。

4.分期付款购买固定资产

采用分期付款方式购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。具体会计处理如下：

借：在建工程或固定资产【现值】

未确认融资费用【倒挤】

贷：长期应付款【分期付款额×期数】

未确认融资费用分摊额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率

借：在建工程或财务费用

贷：未确认融资费用

借：长期应付款

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

【提示】支付的银行存款在现金流量表中属于筹资活动现金流出。

（二）自行建造固定资产

自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

自行建造固定资产的成本＝工程用物资成本＋工程用人工成本＋缴纳的相关税费＋应予