注册会计师2025讲义 审计工作底稿 2.讲义_会计_基础精讲 第一章　总　论.docxVIP

第一章总论

第01讲会计基本假设、会计人员与中国注册会计师职业道德

考试风向

考情速递

本章主要介绍会计基本理论与方法，虽然在考试卷面上一般是单独以客观题形式出现，但实际上本章内容是我们学习会计的理论基础，相关理念贯穿于全书。学习时一定要结合后面章节的内容，才能做到理论联系实际。

脉络梳理

【提示】脉络梳理中可持续信息披露的内容在25年教材中已重新编写，具体变化见讲义中具体课程的讲解。

2025年考试变化

新增

①原始数据不确认资产的举例；

②持续经营下增加破产清算相关表述。

调整

①会计主体与法律主体关系的表述；

②重要性的判断标准；

③法定义务的概念；

④可持续信息披露的内容根据相关准则重新编写。

【考点详解及精选例题】

【考点】会计基本假设★

（★表示了解，★★表示熟悉，★★★表示掌握）

（一）会计主体

（1）定义：是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。比如企业的各个车间在独立核算时也是会计主体，但不是法律主体。

从报告角度看，一个会计主体并不必然是一个法律主体。会计主体是被要求或主动选择编制财务报表的主体，可以是单个法律主体，也可以由一个以上法律主体构成。例如，企业集团中的母公司拥有若干子公司，母、子公司虽然是不同的法律主体，但是母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，需要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表，在这种情况下，尽管企业集团不属于法律主体，但它却是会计主体。当一个会计主体不是法律主体，并且不是仅由具有母子公司关系的法律主体构成的情况下，会计主体的边界主要由财务报表主要使用者的信息需求来确定。

【快速回答】会计主体与法律主体的判断。

判断

法律主体

会计主体

甲公司

√

√

甲公司所属各个独立核算的业务部

×

√

乙公司（甲公司的子公司）

√

√

甲公司所在的企业集团

（含甲公司和乙公司）

×

√

封闭式基金、理财产品、信托计划

×

√

（2）目的和作用。

明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。

明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。

【例题·多选题】（2021年）下列各项关于企业财务报告目标和会计基本假设的表述中，正确的有（）。

A.财务报告主要是提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息

B.财务报告所提供的信息应有助于外部投资者作出经济决策，反映企业管理层受托责任履行情况

C.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础

D.法律主体必然是一个会计主体

『正确答案』ABCD

（二）持续经营

是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

【提示】《企业破产清算有关会计处理规定》规范了企业破产清算的会计处理,明确规定破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营为前提。【新增】

（三）会计分期

是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间，会计分期界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。

（四）货币计量

是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

【例题·单选题】（2016年）甲公司2×14年12月20日与乙公司签订商品销售合同。合同约定：甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2×14年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。

对于甲公司2×14年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（）。

A.会计主体

B.会计分期

C.持续经营

D.货币计量

『正确答案』B

『答案解析』在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担，即相关商品的控制权并未转移，所以2×14年不确认收入，应在2×15年确认收入，本题错误的在