注册会计师2025讲义 审计工作底稿 23.讲义_会计_基础精讲 第二十二章　外币折算.docxVIP

第二十二章外币折算

第01讲记账本位币的确定

考情速递

本章内容较少，结构比较清晰，通常以客观题形式单独进行考查，但在主观题中也偶有出现，可与借款费用、存货、金融资产、合并财务报表等内容相结合进行考查。

脉络梳理

2025年考试变化

本章考试内容未发生实质性变化。

【考点详解及精选例题】

【考点】记账本位币的确定★

企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。

（一）企业记账本位币的确定

企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

1.与收入相关的日常活动所使用的货币

该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。

如国内甲公司为从事贸易的企业，90％以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。

2.与支出相关的日常活动所使用的货币

该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。

如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工以及原材料等均在国内采购，以人民币计价和结算。人民币是主要影响乙公司商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。

实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。

【快速回答】国内A公司为外贸自营出口企业，超过70％的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。同时，A公司生产所需原材料、机器设备及70％以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购。A公司应如何选择记账本位币？

『正确答案』A公司的记账本位币为欧元。

3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币

在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。

【快速回答】A公司的原材料及相应的厂房、机器设备和人工成本等70％在国内采购并以人民币计价，70％的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。A公司的记账本位币应选择欧元还是人民币？

『正确答案』需要结合第三项因素予以确定。如果A公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且A公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，从“保存从经营活动中收取款项时所使用的货币”角度出发，A公司可以确定其记账本位币为人民币。

【快速回答】A公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自瑞士，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由瑞士方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。A公司如何确定记账本位币？

『正确答案』需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需瑞士法郎的需要，A公司向瑞士某银行借款10亿瑞士法郎，期限为20年，该借款是A公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以瑞士法郎结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用瑞士法郎，因此，从“融资活动获得的资金”角度，A公司应当以瑞士法郎作为记账本位币。

【例题·单选题】企业在选择记账本位币时，下列各项中属于应当考虑的主要因素的是（）。

A.纳税使用的货币

B.母公司的记账本位币

C.注册地使用的法定货币

D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币

『正确答案』D

『答案解析』企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；

②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；

③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

（二）企业境外经营记账本位币的确定

1.境外经营的含义

有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币与企业的记账本位币不同时，也应当视同境外经营。

【提示】

确定境外经营，不能仅仅以地理位置是否在境外为判定标准。

2.境外经营记账本位币的确定

除一般因素外，企业选定境外经营的记账本位币还应考虑的因素如下表所示：

因素

具体内容

自主性

境外经营对其所从事的活动是否拥