注册会计师2025讲义 审计工作底稿 25.讲义_会计_基础精讲 第二十四章　会计政策、会计估计及其变更和差错更正.docxVIP

第二十四章会计政策、会计估计及其变更和差错更正

第01讲会计政策及其变更

考试风向

考情速递

本章是历年考试的重点内容，在客观题和主观题中均可能出现。在客观题中一般单独进行考查，比如考查会计政策变更与会计估计变更的划分等。在主观题中一般与其他章节内容相结合出题，比如与日后事项、收入、政府补助、非货币性资产交换等章节相结合的会计差错更正，考查考生对各章知识的综合运用能力。

脉络梳理

2025年考试变化

本章考试内容未发生实质性变化。

【考点详解及精选例题】

【考点】会计政策及其变更★

（一）会计政策的概念

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包括的会计原则、基础和处理方法，是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。具体如下表所示。

项目

内容

原则

是指按照企业会计准则规定的、适合企业会计核算的具体会计原则。例如，新修订《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》《企业会计准则第12号——债务重组》《企业会计准则第21号——租赁》等

基础

是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等

会计

处理方法

是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法

（二）会计政策的判断

1.与资产要素相关的会计政策

内容

举例

发出存货成本的计量

如采用先进先出法或其他计量方法

长期股权投资的后续计量

如采用成本法或权益法核算

【提示】因增资或减资导致长期股权投资成本法与权益法之间的转换不属于会计政策变更，属于当期正常事项

投资性房地产的确认和后续计量模式

如后续计量时采用成本模式或公允价值模式

固定资产的初始计量、无形资产的确认，以及相关资产减值政策

如固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量；内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益

金融资产的分类

如金融资产分类为三类还是四类

2.与负债要素相关的会计政策

内容

举例

债务重组的确认和计量

如债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时以成本计量还是以公允价值计量。债务人是否区分债务重组利得、损失和资产处置损益

预计负债的确认和计量

如确认为预计负债的三个条件

应付职工薪酬的确认和计量

如短期利润分享计划，同时满足什么条件时应当确认应付职工薪酬

股份支付的确认和计量

如权益结算的股份支付和现金结算的股份支付是按授予日公允价值还是按照资产负债表日公允价值计量

金融负债的分类

如是按公允价值计量还是按摊余成本计量

3.与所有者权益要素相关的会计政策

内容

举例

权益工具的确认和计量

如企业发行金融工具，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融负债还是权益工具等

混合金融工具的分拆

如对于复合金融工具，发行方应于初始确认时将各组成部分分别分类为金融负债、权益工具等

4.与收入要素相关的会计政策

内容

举例

销售商品收入的确认

如确认收入采用的是“在某一时段内”方法还是“在某一时点”方法；是按总额还是净额确认收入等

租赁合同、保险合同、贷款合同等合同收入的确认与计量方法

如对于在某一时段内履行的履约义务，企业是在该段时间内按照履约进度确认收入还是按照其他方法确认收入

5.与费用要素相关的会计政策

（1）营业成本的结转；

（2）期间费用的划分。

6.其他

除与会计要素相关会计政策外，财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的直接法和间接法、合并财务报表合并范围的判断、分部报告中报告分部的确定，也属于会计政策。

（三）会计政策变更

会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

1.企业变更会计政策的条件

符合下列条件之一的，企业可以变更会计政策：

（1）依法变更，即法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。

这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策。在这种情况下，企业应按规定改变原会计政策，采用新的会计政策。

【快速记忆】依法变更，即企业按照国家要求变更会计政策，这一定属于会计政策变更！

【快速回答】

（1）将原来“以后进先出法核算发出存货成本”改为现行准则所允许采用的会计政策。判断该事项是否属于会计政策变更。

『正确答案』属于会计政策变更。现行存货准则规定，不允许企业采用后进先出法核算发出存货成本，这就要求执行企业会计准则体系的企业，将原来“以后进先出法核算