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第三节应纳税额的计算
十一、工商业户的生产经营所得的征税问题（了解，能力等级3）
1.应纳税所得额的计算
工商业户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损
失后的余额，为应纳税所得额。
主要扣除项目规定：
（1）业主的工资支出扣除，只能扣除生计费用。
（2）生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，按不高于人民规定的同类
同期利率计算的数额以分，准予扣除。
（3）工商户拨缴的工会、发生的职工福利费、职工教育支出分别在工资薪
金总额2%、14%、2.5%的内据实扣除。
（4）公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除，直接给受益
人的捐赠扣除。
（5）其他关于租赁费、汇兑损益、从业人员工资、及业务宣传费、业务招待费、亏
损弥补等规定，均与企业所得税一致。
2.适用税率
五级超额累进税率。
3.应纳税额计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用以及损失）
×适用税率-速算扣除数
4.其他规定
要注意工商户生产经营所得与其取得的其他方面所得的划分。
【例题·计算题】2011年承包某，根据协议变更登记为工商户，2011
年取得收入总额70万元，准予扣除的成本、费用及相关支出合计63万元，其中含徐
某每月从领取的工资2700元。2011年应纳税所得额为多少？
【】应纳税所得额=70-63+0.27×12-（0.2×8+0.35×4）=7.24（万元）
十二、个人独资企业、合伙企业生产经营所得的纳税问题（掌握，能力等级3）
分为查账征税方式和核定征税方式。适用5级超额累进税率。
（一）查账征税方式的计税规则
1.查账征税方式对计税所得的主要规定：
（1）投资者的工资不能扣除，只能按规定扣除生计费。投资者兴办两个或两个以上
企业的，其费用扣除由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。
（2）投资者个人及家庭发生的生活费不是经营支出，不能税前扣除。生活费用与经营费
用混在一起的，并且难以划分的，一律不能扣除。
（3）经营与生活共用的固定资产难以划分的，核定其允许扣除的折旧费的数额
或比例。
（4）拨缴的工会、发生的职工福利费、职工教育支出分别在工资薪金总额2%、
14%、2.5%的内据实扣除。
（5）每一纳税年度发生的费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部
分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（6）计提的各种准备金均不能税前扣除。
（7）亏损弥补期限为5年，经营两个以上企业的，不能跨企业弥补年度经营亏损。
（8）从业人员工资、及业务宣传费、业务招待费等规定均与企业所得税一致。
Section3Calculationoftaxable
amount
11.Taxationissuesofproductionandoperationincomeofindividualindustrialandcommercialhousehol
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