长期股权投资核算方法转换处理要点.pdfVIP

第二部分重点、难点的讲解

【知识点6】长期股权投资核算方法的转换

（六）成本法核算转权益法核算

1.按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；

2.比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位

可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整

长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收

益。处理如下：

借：长期股权投资——投资成本

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

3.对于原取得投资时至处置投资时之间被投资单位实现净损益中投资方应享有的份额，

一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时，对于原取得投资时至处置投资当期期初被

投资单位实现的净损益（扣除已的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收

益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当

期损益；在被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同

时，应当计入其他综合收益；除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他导致被投资单位

其他所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公

积（其他资本公积）。

处理如下：

借：长期股权投资——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

投资收益

其他综合收益

资本公积——其他资本公积

或相反处理。

【例题】20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资日乙公

司可辨认净资产的公允价值为500万元，商誉100万元。20×7年1月1日至20×8年12

月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按日公允价值持续计算实现的净利润

50万元，持有以公允价值计量且其变动计入其综合收益的金融资产（工具）公允价值

升值25万元。20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银

行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能对其施加重大影响。20×9年1月8日，

即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、

乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并且不考虑其他因素。

【解析】

（1）甲公司个别财务报表的处理：

①确认部分股权处置收益

借：存款480

Part2Exnationofkeypointsand

difficulties

【KnowledgePoint6】Conversionoflong-termequity

investmentaccountingmethods

(VI)Costmethodaccountingtoequitymethodaccounting

1.Carryforwardthelong-termequityinvestmentcostthatshouldbederecognizedintheproportionofdisposalor

recoveredinvestment;

2.Comparethecostofremaininglong-termequityinve