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2025年新版高级会计题库及答案

一、企业合并与合并财务报表

甲公司为境内上市公司，主要从事高端装备制造。2024年1月1日，甲公司以银行存款5.2亿元收购乙公司80%的股权，取得对乙公司的控制。乙公司为非同一控制下的独立法人，收购前甲公司与乙公司无关联关系。收购日，乙公司可辨认净资产账面价值为5亿元（其中：股本3亿元，资本公积1.2亿元，盈余公积0.3亿元，未分配利润0.5亿元），经评估的可辨认净资产公允价值为5.5亿元，差异源于一项管理用固定资产评估增值5000万元（原值1亿元，已提折旧2000万元，剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧，无残值）。甲公司为本次收购支付审计、法律等中介费用300万元。

要求：

1.计算甲公司合并成本及合并商誉；

2.编制甲公司购买日合并资产负债表的调整分录与抵消分录（不考虑所得税影响）。

答案：

1.合并成本与商誉计算

根据《企业会计准则第20号——企业合并》，非同一控制下企业合并的合并成本为购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值。本题中，甲公司以银行存款5.2亿元支付对价，合并成本为5.2亿元。中介费用300万元计入当期管理费用，不影响合并成本。

乙公司可辨认净资产公允价值为5.5亿元，甲公司取得80%股权，应享有的可辨认净资产公允价值份额为5.5×80%=4.4亿元。

合并商誉=合并成本-应享有的可辨认净资产公允价值份额=5.2-4.4=0.8亿元（8000万元）。

2.调整分录与抵消分录

（1）调整乙公司资产账面价值至公允价值：

借：固定资产5000万

贷：资本公积5000万

（2）抵消甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益：

乙公司调整后所有者权益总额=原账面价值5亿+评估增值5000万=5.5亿元。

借：股本3亿

资本公积1.7亿（1.2亿+0.5亿）

盈余公积0.3亿

未分配利润0.5亿

商誉0.8亿

贷：长期股权投资5.2亿

少数股东权益1.1亿（5.5亿×20%）

二、金融工具的分类与计量

丙公司为一家上市公司，2024年发生以下金融工具相关业务：

（1）1月1日，以1020万元（含交易费用20万元）购入A公司当日发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率5%，每年年末付息，到期还本。丙公司管理该债券的业务模式为收取合同现金流量并出售，合同现金流量特征仅为本金和利息。

（2）3月1日，以每股15元的价格购入B公司股票20万股（占B公司股本的1%），支付交易费用5万元。丙公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具投资）。

（3）6月30日，A公司债券公允价值为1030万元；B公司股票公允价值为每股16元。

（4）12月31日，A公司债券公允价值为1015万元，当日收到利息50万元；B公司股票公允价值为每股14元。

要求：

1.对丙公司上述金融资产进行分类并说明依据；

2.编制2024年相关会计分录（单位：万元）。

答案：

1.金融资产分类

（1）A公司债券：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，业务模式为“收取合同现金流量并出售”，且合同现金流量特征符合“本金+利息”，应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）。

（2）B公司股票：因指定为非交易性权益工具投资，且管理目标非短期交易，应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）。

2.2024年会计分录

（1）1月1日购入A公司债券：

借：其他债权投资——成本1000

——利息调整20

贷：银行存款1020

（2）3月1日购入B公司股票：

借：其他权益工具投资——成本305（15×20+5）

贷：银行存款305

（3）6月30日公允价值变动：

A公司债券公允价值1030万元，账面价值1020万元（成本1000+利息调整20），公允价值变动10万元：

借：其他债权投资——公允价值变动10

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动10

B公司股票公允价值=16×20=320万元，成本305万元，公允价值变动15万元：

借：其他权益工具投资——公允价值变动