第十六章完成审计.pptVIP

**第十六章完成审计第1页，共24页，星期日，2025年，2月5日第一节期初余额和关联方交易审计一、期初余额审计期初余额是指首次接受委托时，所审会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及会计处理的结果理解期初余额概念，需要把握以下三点（一般了解）：期初余额是期初已存在的账户余额期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果期初余额与注册会计师首次接受委托相联系第2页，共24页，星期日，2025年，2月5日注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见。注册会计师应当根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额的审计范围判断期初余额对本期财务报表的影响程度应着眼于以下三方面：

1.上期结转至本期的金额；

2.上期所采用的会计政策；

3.上期期末已存在的或有事项及承诺。第3页，共24页，星期日，2025年，2月5日期初余额审计目标期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。第4页，共24页，星期日，2025年，2月5日期初余额的审计程序1.考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性2.上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序3.上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序4.考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险5.考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度第5页，共24页，星期日，2025年，2月5日期初余额对审计报告的影响审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据——注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告期初余额存在重大错报对审计报告的影响注册会计师应当告知管理层如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。第6页，共24页，星期日，2025年，2月5日前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告：该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在，但被审计单位已经按照有关会计准则的要求作了充分披露，那么注册会计师在本期审计时就不需因此而出具非标准审计报告该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，那么注册会计师在本期审计时仍需因此而出具非标准审计报告第7页，共24页，星期日，2025年，2月5日二、关联方交易审计关联方的含义在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则视它们为关联方第8页，共24页，星期日，2025年，2月5日识别关联方的审计程序查阅以前年度的审计工作底稿了解、评价被审单位识别和处理关联方及其交易的程序查阅主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单位的关系了解主要投资人和关键管理人员名单查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议纪要询问其他注册会计师及前任会计师审核企业所得税申报及其他资料第9页，共24页，星期日，2025年，2月5日识别关联方交易的专门程序查阅股东会、董事会会议及其他重要会议纪要，询问管理层或与其讨论有关重大交易的授权情况了解被审单位与其主要顾客、供应商和债权人的交易性质和范围了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易检查会计记录中数额较大的异常的和不经常发生的交易或余额检查担保事项第10页，共24页，星期日，2025年，2月5日关联方及其交易审计对审计意见的影响当审计范围受到限制时，应当考虑：保留意见无法表示意见关联方及其交易的披露不符合会计准则要求，可发表：保留意见否定意见第11页，共24页，星期日，2025年，2月5日第二节期后事项和或有事项审计一、期后事项审计期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响1.资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；2.资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项第12页，共24页，星期日，2025年，2月5日期后事项可以按时段划分为三个时段：第