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第二节承租人的处理
二、承租人对融资租赁的处理
【特别提示】
在融资租赁下,与租赁资产所有权相关的全部风险和实质上已经转移给承租人,融
资租入资产可视为承租人的自有资产进行管理。
承租人通过融资租赁获得的相关权利和义务,符合资产和负债的定义,应当在承租人的
资产负债表内加以确认。
(一)租赁期开始日的处理
1.基本原则
在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值(假设)与最
低租赁付款额现值(假设分次)两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付
款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。
借:固定资产/在建工程(min【租赁资产公允价值,最低租赁付款额现值】+初始直接
费用)
未确认融资费用
贷:长期应付款(原值:最低租赁付款额)
存款(初始直接费用)
【特别提示】
融资租入固定资产、分期付款方式购入资产的账面价值小于其计税基础(税法按价
款总额确定其入账价值),产生可抵扣暂时性差异,但因无对应科目,所以不能确认递延所
得税资产。
2.折现率的确定
承租人在计算最低租赁付款额现值时:
(1)如果知悉出租人的租赁内含利率,应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率;
(2)否则,应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。
(3)如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉,应当采用同期
利率作为折现率。
其中:
租赁内含利率:是指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和
(将来赚的钱)等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用(现在的投资额)相等的折
现率。
:
最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+初始直接费用(出租人)
【补充例题·多选题】(2013年)
下列各项中,应当计入相关资产初始确认金额的有()。
A.采购原材料过程中发生的装卸费
B.取得持有至到期投资时发生的费用
C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税
D.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用
【正确】ABD
【解析】选项C,应计入用。
(二)未确认融资费用的分摊
1.在分摊未确认的融资费用时,按照租赁准则的规定,承租人应当采用实际利率法。
Section2Accountingtreatmentofl
essees
2.Accountingtreatmentoffinancialleasingbysees
【SpecialTips】
Underfinancialleasing,allrisksandrewardsrelatedtoownershipoftheleasedassetshavebeensubstantiallyt
ransferredtothesee,andtheassetsleasedinthefinancialleasingcanberegardedastheseesownassetsfor
management.
Therelevantrightsandobliionsobtainedby
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