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【要点二】工资、薪金所得
12.企业年金征收个人所得税的
企业年金是指企业及其职工按照规定，在依法参加基本的基础上，自愿建立的
补充。
年金缴纳主体税务处理
个人缴费部分在计算个人当月工资、薪金应纳个人所得税时扣除
计入个人账户的部分，视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、
薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期
应纳个人所得，并由企业在缴费时代扣代缴
【提示】此部分年金是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得
税应入。计入职工个人账户时，当月个人工资、薪金所得与计入个
人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除的，不征收
个人所得税；个人当月工资、薪金所得低于个人所得税费用扣除，
但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除
企业缴费部分
的，其超过部分按照规定缴纳个人所得税
对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时还原至所属
月份，均月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计
算扣缴个人所得税
因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的
部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算如下：
应退=企业缴费已纳×（1-实际领取企业缴费／已纳税企业缴
费的累计额）
【提示1】企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的，不再退税；
对个人取得本规定之外的其他补充收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收
个人所得税。
【提示2】企业缴费部分以前年度未扣缴的，按以下规定计算补税：
（1）将以前年度未扣缴的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴
，在此基础上汇总计算企业应扣缴合计数。
（2）在计算应补缴时，首先应按照每一职工月平均工资额减去费用扣除后的差
额确定职工个人适用税率，然后按照规定计算个人实际应补缴。
职工月平均工资额=当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用的工资合计数÷企业实
际缴纳年金费用的月份数
【注】上式工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、津贴和等。
（3）职工个人应补缴的计算：
纳税年度内每一职工应补缴=当年企业未扣缴的企业缴费合计数×适用税率-速
算扣除数，上式计算结果如小于0，适用税率调整为5%（2011年9月1日后为3%），据此计
算应补缴。
（4）企业应补扣缴个人所得税合计数计算：
企业应补扣缴税额=∑各纳税年度企业应补扣缴税额
各纳税年度企业应补扣缴税额=∑纳
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