合并财务报表中未实现交易损益递延所得税确认与计量.pdfVIP

第三节所得税费用的确认和计量

四、合并财务报表中因抵销未实现损益产生的递延所得税

企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现销售损益导致合并资产负债表中资产、

负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税定确定的计税基础之间产生暂

时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合

并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的或事项及企业合并相关的递延所得

税除外。

企业在编制合并财务报表时，按照合并报表的编制原则，应将纳入合并范围的企业之间

发生的未实现损益予以抵销。因此，对于所涉及的资产负债项目在合并资产负债表

中列示的价值与其在所属的企业个别资产负债表中的价值会不同，并进而可能产生与有关资

产、负债所属个别纳税主体计税基础的不同，从合并财务报表完整经济主体的角度，应当

确认该暂时性差异的所得税影响。

【例题·单选题】甲公司对乙公司进行投资，占有表决权的80%，从而能够控制乙

公司。2017年5月2日甲公司将800万元的商品给乙公司，售价1000万元（不含增

值税）。至2017年12月31日，乙公司将商品60%。假定涉及商品未发生减值。甲、乙

公司适用企业所得税税率均为25%，且未来期间不会改变。根据税定，企业存货应以历

史成本作为计税基础。则2017年12月31日合并财务报表中上述存货应确认的递延所得税

资产为（）万元。

A.20

B.30

C.50

D.0

【】A

【解析】2017年合并财务报表中应确认的递延所得税资产=（1000-800）×（1-60%）

×25%=20（万元）。

【例16-18】甲公司拥有乙公司60%有表决权，能够控制乙公司财务和经营决策。20

×8年10月，甲公司将本公司生产的一批产品给乙公司，不含为6000

000元，成本为3600000元。至20×8年12月31日，乙公司尚未将该批产品对外。

甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。税定，企业取得的存货以成本作为计

税基础。假定本例中从合并财务报表角度在未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂

时性差异。

【】甲公司在编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理：

借：营业收入6000000

贷：营业成本3600000

存货2400000

【手写板】

甲公司个别报表：

借：存款702

贷：主营业务收入600

应交税费——应交（销项税额）102

借：主营业务成本360

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