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新会计准则下合并报表的编制及处理

一、新会计准则对合并报表的影响

新会计准则从合并报表的合并理论、合并方法、合并内容及合并方法等方面对合并报表的编制进行了规定。

（一）合并的理论

依据新会计准则，合并报表更大程度上体现了实体的理论的应用。而原有的会计准则，更重视母公司理论。新会计准则下的合并的理论更强调了母子公司直接控制和被控制关系。合并理论反映了我国的会计发展逐渐适应国际会计体系的发展，同时，也使会计信息更有可比性。

（二）合并的范围

新会计准则中规定了报表合并的范围应以控制作为基础确定，所有的子公司应纳入报表合并的范围，这样可以在最大的限度上减少了关联方的交易额和调节利润的现象。同时，新会计准则中规定，所有者的权益为负数的子公司纳入合并的范围内，起到了增强报表可靠性的作用。

（三）合并的内容

新会计准则中规定了合并报表的内容包括：合并利润表，合并的资产负债表，合并的所有者权益变动表以及合并的现金流量表。新会计准则规范了报表的内容，使企业的利润来源状况更为直接的体现出来，使提供的会计信息更为合理，科学。

二、新会计准则下的合并报表的编制

合并报表是以企业的母公司和子公司所形成会计主体，以企业的控股公司和子公司编制的财务报表作为基础，经控股公司所编制的，反映集团内部抵消往来的账项后的合并财务状况以及企业经营成果的报表。

（一）新会计准则下合并报表的特点

新会计准则对于合并报表的规定，是由集团的母公司编制的，将母公司及子公司形成的集团企业作为一个主体，来反映集团的经营状况和财务变动的情况。新会计准则中，对于子公司的定义是基于“控制”的概念的，如果母公司能够对一个主体的经营政策和财务进行控制，并可以从中获得利润时，这个母公司就具有控制权。新会计准则下合并报表的特点就是基于母公司对子公司的控制的。

（二）合并报表范围的确定

合并报表确定范围的方法是：集团的母公司拥有集团占半数以上的权益资本被投资企业，其中包括，公司直接拥有的企业的和间接拥有的企业，不一定考虑企业集团的股权分配比例，业务和母公司存有差异的集团子公司，以及所有者的权益为负数而还在经营的集团子公司。在新会计准则下进行合并报表的编制时，要注意新准则强调的是集团企业控制的范围，使母公司能从对子公司的控制经营上获得相应的利润。

（三）合并理论的选择以及合并的原则

新会计准则中规定了合并报表的范围确定要根据控制的存在为依据，尤其是实质性的控制，即重点不仅是法律意义上的控制，还具有实际意义的控制。合并报表的编制工作要注意合并报表的一体性原则，将集团的母公司及子公司作为一个经济整体，同时，要重视合并报表编制时的重要性原则，对企业集团中较为重要的事项进行反映以及处理。

三、新会计准则下合并报表的处理

新会计准则的颁布建立在原有的会计准则的基础上，新会计准则在合并报表的合并理论、合并方法、合并内容及合并方法等方面对合并报表的编制上作出了新的规定，并结合社会经济的发展趋势作出了一些相应的新调整。因此，在合并报表的处理方面，不仅要符合原有的会计准则，还要符合新会计制度制定的新要求，使会计报表的处理更为完善、合理。

（一）新准则下合并报表中企业类型的处理

新会计准则的制定充分结合我国的经济发展的国情，分析了我国会计工作体系的情况，对于企业集团的合并类型作出了具体的规定。新会计准则将集团企业的合并划分为两类，即同一控制以及非同一控制下企业的合并。同一控制企业的合并增加了企业子公司，在报表合并的处理上要调整合并资产的负债表年初数，在这期间内的子公司自当期期初到合并财务报告时的收入、利润、费用以及现金流量都应纳入在合并的利润表以及合并的现金流量表中。如果是非同一控制下企业增加了企业子公司，则要将这期间内的子公司自合并当期到财务报告期的收入、利润、费用以及现金流量纳入合并的利润表和合并的现金流量表。

（二）新准则下合并报表的编制范围差异的处理

原有的会计准则规定的不归入合并范围的子公司，包括关停的子公司、由破产程序规定，已宣告清理整顿的子公司以及近期内准备出售，而且短期内占有公司半数以上的权益资本的子公司。新会计准则中规定了只要是由母公司控制的、与母公司的业务差异大并且持续经营的子公司，即使所有者的权益为负数，也纳入合并的范围。

在处理合并报表的编制范围时应该考虑到新旧准则中的关于编制合并报表中的范围差异。关于合并报表的范围的规定在进行合并报表的工作中有着十分重要的作用，新会计准则中关于合并范围的变更，要落实到实际的合并报表的工作中，使合并财务报表更为科学合理。

（三）新准则下合并报表的理论依据差异的处理

原有的会计准则是以法律规定为基础的，如果公司的股权低于50%，则要结合实际的公司控制权来确定公司的合并