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小规模纳税人、小微企业与小型微利企业税收优惠政策

针对小规模纳税人、小微企业与小型微利企业，国家出台了大量税费减免

政策。文结合政策，梳理把握三小”的范围口径、不同类型企业不同

的税收优惠政策，从实务角度把握政策要点、口径与筹划点、风险点。

一、身份界定

L纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税

销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超

过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；年应税销售

额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小

规模纳税人纳税；年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，

能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,

成为一般纳税人。

2、小微企业〃是一个习惯性的叫法，并没有一个严格意义上的界定，

目前所说的〃小微企业是和大中企业〃相对来讲的。工信部、国家统

计局、发展改革委和财政部2011年《中小企业划型标准》，根据企业从业

人员、营业收入、资产总额等指标，将16个行业的中小企业划分为中型、

小型、微型三种类型，小微企业可以理解为其中的小型企业和微型企业。

3、小型微利企业同时满足：

从事国家非限制和禁止行业；

年度应纳税所得额不超过300万元；

从业人数不超过300人；

资产总额不超过5000万元。

例：

从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业;

从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；

从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；

从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。

二、小规模纳税人优惠政策

L小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10

万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，

免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过

10万元，但扣除期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其

销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

①差额征税的：按差额之后的销售额判定;

②填列《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的〃免税销售额〃

享受此项政策；

③自2019年1月1日起以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税

人，因在季度中间成立或注销而导致当期实际经营期不足1个季度，当期

销售额未超过30万元的，免征增值税。

④注意免税不得开专票〃原则

已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人，月销售额未超过10万

元的，可以继续使用现有税控设备开具发票；

已经自行开具增值税专用发票的，可以继续自行开具增值税专用发票，

并就开具增值税专用发票的销售额计缴纳增值税。

⑤应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未

超过10万元的，当期无需预缴税款。

⑥转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季

凰以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，

在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。

案例：某企业2019年5月登记，二季度实际经营期5-6月，按照季度

30万元标准确定是否免税。

案例：小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元,

销售不动产10万元。合计销售额为17（=4+3+10）万元,剔除销售不动

产后的销售额为7（