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2025年高级会计实务考试题库及答案解析

案例分析题一（企业合并与合并财务报表）

甲公司为一家在上海证券交易所上市的制造业企业（以下简称“甲公司”），其2024年度发生以下与企业合并及合并财务报表相关的交易：

资料一：2024年1月1日，甲公司以发行1500万股普通股（每股面值1元，发行价每股5元）为对价，取得乙公司80%的股权。乙公司为甲公司母公司控制的全资子公司（即甲公司与乙公司受同一最终控制方控制）。合并日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值为8000万元（其中：股本3000万元，资本公积2000万元，盈余公积1500万元，未分配利润1500万元），可辨认净资产公允价值为9000万元。甲公司为此次合并支付证券承销商佣金200万元，法律咨询费50万元。

资料二：2024年6月30日，甲公司向乙公司销售一批商品，售价500万元（不含增值税），成本300万元。乙公司将该批商品作为存货核算，至2024年末尚未对外出售，且未计提存货跌价准备。

资料三：2024年度，乙公司实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，宣告并发放现金股利500万元（甲公司已收到该股利）。乙公司其他综合收益增加100万元（可转损益）。

要求：

1.判断甲公司取得乙公司股权的企业合并类型，并说明理由。

2.计算甲公司取得乙公司股权的初始投资成本，并编制相关会计分录（不考虑增值税）。

3.编制甲公司2024年末合并乙公司财务报表时与内部存货交易相关的抵消分录。

4.计算甲公司2024年末合并资产负债表中“少数股东权益”项目的列报金额。

答案解析：

1.企业合并类型判断：

甲公司取得乙公司股权属于同一控制下的企业合并。理由：合并前后，甲公司与乙公司均受同一最终控制方控制，且该控制并非暂时性的（乙公司为甲公司母公司控制的全资子公司），符合《企业会计准则第20号——企业合并》中同一控制下企业合并的定义。

2.初始投资成本计算及会计分录：

同一控制下企业合并的初始投资成本为合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额。因此：

初始投资成本=8000×80%=6400（万元）。

甲公司发行普通股的面值总额=1500×1=1500（万元），发行价总额=1500×5=7500（万元）。

合并对价的账面价值（股本）与初始投资成本的差额调整资本公积（股本溢价），金额为6400-1500=4900（万元）。

支付的证券承销商佣金200万元冲减资本公积（股本溢价），法律咨询费50万元计入当期管理费用。

相关会计分录：

借：长期股权投资——乙公司6400

贷：股本1500

资本公积——股本溢价4900（6400-1500）

借：资本公积——股本溢价200

管理费用50

贷：银行存款250

3.内部存货交易抵消分录：

内部交易未实现的损益需抵消。甲公司确认收入500万元、成本300万元，乙公司存货账面价值500万元（成本），但集团层面存货的真实成本为300万元，因此需抵消虚增的收入、成本及存货。

抵消分录：

借：营业收入500

贷：营业成本300

存货200（500-300）

4.少数股东权益计算：

少数股东权益=（合并日乙公司净资产账面价值+2024年乙公司净利润-2024年乙公司现金股利+其他综合收益增加）×少数股东持股比例（20%）。

具体计算：

乙公司2024年末净资产账面价值=8000（合并日）+2000（净利润）-500（现金股利）+100（其他综合收益）=9600（万元）。

少数股东权益=9600×20%=1920（万元）。

案例分析题二（金融工具的分类与计量）

丙公司为一家上市公司（以下简称“丙公司”），2024年发生以下与金融工具相关的交易：

资料一：2024年1月1日，丙公司支付价款1020万元（含交易费用20万元）购入丁公司于2024年1月1日发行的3年期债券，面值1000万元，票面年利率5%（与实际利率一致），每年12月31日付息，到期还本。丙公司管理该债券的业务模式为收取合同现金流量并在需要时出售以满足流动性需求。

资料二：2024年3月1日，丙公司以每股15元的价格购入戊公司股票100万股（占戊公司股本的2%），另支付交易