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营改增的范围、税率计会计处理

一、范围、税率

(一)财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知(财税【2012】71号)

试点地区：北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省(含宁波市)、福建省(含厦门市)、湖北省、广东省(含深圳市)。

2012年：不寻常的“营改增”路线图

2012.01.01上海

2012.09.01北京

2012.10.1江苏安徽

2012.11.1广东、福建

2012.12.1浙江、天津、湖北

明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。

建筑业预留11%，明年至2015年陆续行业试点。五年内消灭营业税。

试点选择与制造业密切相关的部分行业，覆盖范围为“1+6”，即：交通运输业(包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输)，部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询。

试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。

营改增范围对照

营业税税目：转让无形资产，销售不动产，交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业(不含播映)、娱乐业、服务业。

服务业税目的征收范围包括8项：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。

其他服务业，是指上列业务以外的服务业务23项。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。

1.研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

2.信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

3.文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

4.物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。

5.有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

销项税额=943396.23×6%=56603.77

进项税额

进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。

①是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题;

②产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务;

③是购买方或者接受方支付或者负担的增值税额。

2.简易计税办法

简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

销售额为不含税销售额，征收率为3%。采取简易计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。

小规模纳税人一律采用简易计税方法计税，简易征收一经选择，36个月不允许变动。

纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额÷(1+征收率)

如：某试点纳税人某项交通运输服务含税销售额为103元，在计算时应先扣除税额，即：

不含税销售额=103÷(1+3%)=100

增值税应纳税额=100×3%=3

原营业税应纳税额=103×3%=3.09(元)

3.销售额允许扣除项目的三种情形

①试点纳税人提供应税服务，按照有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。

②试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

③试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除;其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

上述1属于一般原则，2.3属于特殊规定。

【案例】春华广告公司为试点内广告业一般纳税人，为秋实有限责任公司在阳光电视台(属于试点范围外企业)发布产品广告，收取秋实公司广告费103万元，支付给阳光电视