营改增的开票技巧.docVIP

（一）建筑企业收取业主违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金的发票开具技巧

1、营改增之前的开票技巧

建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，是一种价外费用，必须向房地产公司开具营业税建安发票。

《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号）第五条规定：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用.《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第十三条规定：条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。同时，《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）文件还规定：单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。根据以上规定，建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，是一种价外费用，必须向房地产公司开具建安发票。

点评：价外费用必须开具发票吗？政策依据在哪儿呢？没有找到。实际上，价外费用只是必须缴税，但却并一定必须开具发票的。纳税与开票并不是一回事儿。某些情况下可能会纳税，但并不一必须开具发票，反过来呢，某些时候必须开具发票但却不一定纳税，比如说免税。

2、营改增之后的开票技巧

营改增之后，建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，也是一种价外费用，必须向房地产公司开具增值税专用发票。

点评：建筑房地产的营改增政策还没有出台。但考虑到现有的营改增政策，或者说既有的增值税政策，纳税人收取的价外费用也只是必须纳税。但是否开具发票，则需要根据具体的业务情况进行判断。一句话：价外费用只是纳税的事，但却并不一定开具发票。

（二）业主扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用的发票开具技巧

1、营改增之前的开票技巧

《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国

发票。如果对方是增值税一般纳税人，即使对方不是房地产开发企业，只要房地产建筑业营改增了，政策又允许将不动产项目的进项进行抵扣，负责施工和建筑企业又是增值税一般纳税人，那么为什么就不能开具增值税专用发票，而要向对方开具增值税普通发票呢？

（三）施工企业与业主已经办理工程进度结算未收到的结算工程款的发票开具技巧

1、如果施工企业与业主已经办理工程进度结算

未收到的结算工程款，在工程结算书中明确了未来收款的时间，则等待到今后收到工程款时，给业主开增值税专用发票，只针对已经收到的工程款部分开增值税发票给业主。

2、如果施工企业与业主已经办理工程进度结算

未收到的结算工程款，在工程结算书中没有明确未来收款的时间，则给业主开全额结算款的增值税专用发票。

（四）施工企业接受劳务派遣公司派遣劳务人员的发票开具技巧

劳务派遣企业向施工企业收取的全部价款，应全额开具发票，支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金，应在同一张增值税发票中分别注明，而且在劳务派遣企业向施工企业签订的劳务派遣协议书中也必须分别注明：支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金。

（五）建筑施工企业租用机械设备的发票开具技巧

1、建筑公司向工程租赁公司（一般纳税人）租赁建筑设备，则租赁公司给建筑公司开17%的增值税专用发票。

2、建筑公司向工程租赁公司（小规模纳税人）租赁建筑设备，则租赁公司给建筑公司开1增值税普通发票。

3、建筑公司向个人租赁建筑设备，则个人到税务主管当局代开增值税专用发票，建筑公司抵扣3%的税率。

点评：根据国税发〔2004〕153号文即《国家税务总局关于印发税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）的通知》的规定，个人根本不可能到国税局申请不得代开增值税专用发票。所以，建筑公司向个人租赁建筑设备，建筑公司能够抵扣的进项税额是0。

（六）营改增后，沙石料的发票开具技巧

营改增后，沙石料很难获得发票，则必须要到当地税务主管当局代开增值税专用发票，建筑公司可以抵扣3%的进项税金，否则不可以抵扣进项税金和不可以在企业所得税前进行扣除。

当然建筑施工企业可以到一般纳税人资格的沙石厂采购沙石料，则可以获得17%的增值税抵扣。

点评：砂石厂对外销售的砂石有两种可能，一种是自己生产和销售的，一种是外购后对外销售的。一般情况下是自行生产并对外销售。如果是自己生产和销售的，那么按照《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税[2014]57号）的