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探索我国审计风险理论

随着我国社会主义市场经济体制的建立和运行，注册会计师独立审计已成为社会中介服务的一支重要力量。但是，由于我国审计事业的发展经历了太多的曲折，人们对注册会计师审计的地位、作用以及社会赋予他的责任不甚了解，有关法制法规不够健全，执业环境有待完善，注册会计师从业人员的业务素质和执业道德水平还不高，这些都涉及到注册会计师执业风险问题。独立审计风险究竟应该如何来认识，如何加强这方面工作，值得予以重视和关注。本文拟根据我国国情，从理论和实践的结合上探索我国审计风险理论及其在实践中的运用，进一步推动我国注册会计师事业的健康发展。

1.审计风险的含义

对于审计风险的含义，国内外许多学者作了许多积极的探索。由于所站角度不同，结论也并非完全一致。美国注册会计师协会和国际审计实务委员会等权威机构认为：审计风险是指审计报告对财务报表没有公允地揭示的风险。我国审计界对审计风险的表述一般认为：审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险共同作用的结果。国内外学者对审计风险的含义表述尽管有所差异但其基本特征都是指具体的审计行为风险，并没有从一般的理论意义去探索审计风险的本质。我认为审计风险本身具有更广泛的含义。

未能觉察出重大错误的风险这种风险来自于注册会计师在审计过程中由于采用了并没有意识到的不恰当的审计程序和审计方法或错误的估计和判断了被审计事项，乃至使重大错误或舞弊行为未能被揭示出来，从而受到有关关系人指控并遭受某种损失的可能性。这种解释从最狭隘的角度来理解审计风险，它是实践中大量产生的一类审计风险，也是人们研究的重点。它为注册会计师分析和寻找审计活动所可能招致的风险及其直接原因开辟了蹊径，在审计实务中使审计人员容易寻找到兑付的办法，这也是大多数审计人员这样理解审计风险的原因

间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失程度，而不能也不可能完全消除审计风险，这就是审计风险产生的客观性。另外，审计活动是一个复杂的过程，这很容易造成审计结论与预期结果的偏差，这种偏差是由多方面因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的发生。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应地风险，并最终影响总的审计风险。从总体来看，可能产生审计风险的因素有：内部控制结构控制能力差、重要的数据遗漏、项目的交易量大、经济萧条、财务状况差、抽样技术本身的局限等。因此，审计风险的产生具有相当的普遍性。

审计人员的业务技术水平不高、经验不足、执业素质不尽人意，是产生审计风险的内部原因审计是一门社会性强、技术性高的职业。它以会计资料为具体的操作对象，按照规定程序进行逻辑运算和数据核对，对于会计资料本身的真伪难以鉴别，只能凭借注册会计师本人的经验判断，安全系数不可能很高。而这册会计师的业务技术水平和经验是一个不断发展的过程，它永远不可能达到尽善尽美的境界，因而不可避免的在这方面产生审计风险。注册会计师审计执业的业务质量与审计风险紧密相关。审计质量好，审计执业体现高度负责的精神，精湛的专业技能可以把审计风险降低到最低程度；相反则审计质量差，审计风险就大。为此，有经验的注册会计师都把审计质量放在第一位，尽一切可能依照审计准则和审计标准实施审计计划，不放松每一个可能控制审计风险的工作环节，以确保审计质量。一个注册会计师即使有良好的业务素质，但是如果没有良好的道德品质，也将加大审计风险的压力。注册会计师行业一方面履行社会鉴证和经济监督的职责，另一方面又必须与其服务对象合作，追求一定的经济利益。因而不可避免的少数注册会计师在利益的驱动下，审计责任心不强，再实施审计过程中没有太多关注审计质量，这就大大加剧了审计风险的产生。

企业会计信息失真，是产生审计风险的外部原因被审计单位会计信息的真实状况和企业管理者素质的高低对审计风险产生重大影响。被审计单位内部控制制度的健全与否、会计信息的真实性、完整性、以及从业人员的整体素质都对会计核算质量构成直接或间接的影响，形成企业的固有风险和控制风险，这些都左右着注册会计师的检查风险。而审计风险正是由固有风险、控制风险和检查风险三个要素构成。故有风险是指假定被审计单位受内外环境的影响，给会计核算工作带来重大错误的可能性，它独立于注册会计师的审计活动之外存在，因而注册会计师无法改变故有风险的水平，只能通过执行有效的审计程序，改变总体审计风险水平。控制风险则是指被审计单位内部控制制度的有效性，它既包括内部控制制度本身的有效性，也包括内部控制制度在执行过程中的有效性。注册会计师只能估计控制风险的水平，并通过对控制风险的评估来决定实质性测试的性质、时间、范围。检查风险指的是通过实质性测试而未能检查出被审计单位的帐户或交易中存在的重大错报或漏报的可能性，它是唯一通过注册会计师的工作而加以控制的风险。由上述可以看出