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2025年会计专业技术资格高级会计实务真题试卷及答案与解析

一、案例分析题（本题型共9小题，其中第1小题至第7小题为必答题；第8小题、第9小题为选答题，考生应选其中一题作答）

1.甲公司是一家大型制造业企业，为了提高企业的财务管理水平，拟引入管理会计工具。公司管理层正在考虑是否采用作业成本法进行成本核算。已知公司有三个主要的生产部门，分别是A、B、C部门，生产X、Y两种产品。以下是相关成本和作业信息：

间接成本总计1000000元，这些间接成本主要由设备调整、材料搬运和质量检验三项作业产生。

设备调整成本为300000元，共发生设备调整150次，其中X产品需要调整100次，Y产品需要调整50次。

材料搬运成本为400000元，共搬运材料2000次，其中X产品需要搬运1200次，Y产品需要搬运800次。

质量检验成本为300000元，共进行质量检验100次，其中X产品需要检验60次，Y产品需要检验40次。

X产品产量为5000件，Y产品产量为3000件。

要求：（1）计算各项作业的成本动因分配率。（2）计算X、Y两种产品各自应分配的间接成本。（3）计算X、Y两种产品单位产品应分配的间接成本。

答案：（1）-设备调整成本动因分配率=300000÷150=2000（元/次）-材料搬运成本动因分配率=400000÷2000=200（元/次）-质量检验成本动因分配率=300000÷100=3000（元/次）（2）-X产品应分配的间接成本：-设备调整成本=100×2000=200000（元）-材料搬运成本=1200×200=240000（元）-质量检验成本=60×3000=180000（元）-总计=200000+240000+180000=620000（元）-Y产品应分配的间接成本：-设备调整成本=50×2000=100000（元）-材料搬运成本=800×200=160000（元）-质量检验成本=40×3000=120000（元）-总计=100000+160000+120000=380000（元）（3）-X产品单位产品应分配的间接成本=620000÷5000=124（元/件）-Y产品单位产品应分配的间接成本=380000÷3000≈126.67（元/件）

解析：作业成本法是将间接成本更准确地分配到产品或服务中的一种成本核算方法。首先计算各项作业的成本动因分配率，它反映了每单位作业动因所承担的成本。然后根据各产品消耗的作业动因数量，计算出各产品应分配的间接成本。最后，用各产品分配的间接成本除以产量，得到单位产品应分配的间接成本。

2.乙公司是一家上市公司，2024年度实现净利润5000万元，发行在外普通股加权平均数为10000万股。2024年1月1日，乙公司按面值发行5年期可转换公司债券10万份，每份面值1000元，票面年利率为4%，利息每年年末支付。债券发行一年后可转换为普通股，转股价格为每股10元。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成分之间的分拆，且债券利息不符合资本化条件，适用的所得税税率为25%。

要求：（1）计算乙公司2024年度基本每股收益。（2）计算乙公司2024年度稀释每股收益。

答案：（1）基本每股收益=净利润÷发行在外普通股加权平均数=5000÷10000=0.5（元/股）（2）-可转换债券的利息=10×1000×4%=400（万元）-税后利息=400×(1-25%)=300（万元）-可转换的普通股股数=10×1000÷10=1000（万股）-增加的每股收益=300÷1000=0.3（元/股），由于0.3＜0.5，具有稀释性。-稀释每股收益=(5000+300)÷(10000+1000)=5300÷11000≈0.48（元/股）

解析：基本每股收益是用净利润除以发行在外普通股加权平均数计算得出。对于稀释每股收益，需要考虑可转换公司债券的影响。先计算出可转换债券的税后利息和可转换的普通股股数，然后计算增加的每股收益，判断其是否具有稀释性。如果具有稀释性，则用调整后的净利润除以调整后的普通股股数计算稀释每股收益。

3.丙公司为了扩大生产规模，拟进行一项固定资产投资项目。该项目初始投资为800万元，预计使用寿命为5年，采用直线法折旧，预计净残值为50万元。项目投产后每年预计实现销售收入600万元，付现成本为200万元。假设所得税税率为25%。

要求：（1）计算该项目每年的折旧额。（2）计算该项目每年的净利润。（3）计算该项目每