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第六节合并财务报表
一、合并财务报表概念
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表至少应当包括以下组成局部：
(1)合并资产负债表；
(2)合并利润表；
(3)合并现金流量表；
(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；
(5)附注。
二、合并财务报表范围确实定
合并财务报表的合并范围应当以操纵为根底予以确定。
〔一〕母公司直截了当或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，讲明母公司能够操纵被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳进合并财务报表的合并范围。然而，有证据讲明母公司不能操纵被投资单位的除外。
1.母公司直截了当拥有被投资单位半数以上表决权。
2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。
3.母公司直截了当和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
〔二〕母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足以下条件之一的，视为母公司能够操纵被投资单位，然而，有证据讲明母公司不能操纵被投资单位的除外：
1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
2．依据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
〔三〕在确定能否操纵被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
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三、编制合并财务报表的程序
〔一〕对子公司的个不财务报表进行调整
编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一操纵下企业合并中取得的子公司和非同一操纵下企业合并中取得的子公司两类。
1．同一操纵下企业合并中取得的子公司
关于同一操纵下企业合并中取得的子公司，其采纳的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个不财务报表为根底，不需要进行调整；子公司采纳的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，那么需要考虑重要性原那么，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个不财务报表进行调整。
2．非同一操纵下企业合并中取得的子公司
关于非同一操纵下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差异，需要对子公司的个不财务报表进行调整外，还应当依据母公司在购置日设置的备查簿中登记的该子公司有关可识不资产、负债的公允价值，对子公司的个不财务报表进行调整，使子公司的个不财务报表反映为在购置日公允价值根底上确定的可识不资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
〔二〕编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供根底。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个不财务报表各工程的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各工程的合并金额。
〔三〕将母公司、子公司个不资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各工程的数据过进合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个不财务报表各工程的数据进行加总，计算得出个不资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各工程合计金额。
〔四〕编制在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录，将内部交易对合并财务报表有关工程的碍事进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的要害和要紧内容，其目的在于将个不财务报表各工程的加总金额中重复的因素予以抵销。对属于非同一操纵下企业合并中取得的子公司的个不财务报表进行合并时，应当首先依据母公司设置的备查簿的记录，以记录的子公司各项可识不资产、负债在购置日的公允价值为根底，通过编制调整分录，对该子公司的个不财务报表进行调整。
〔五〕计算合并财务报表各工程的合并金额。即在母公司和子公司个不报表各工程加总金额的根底上，分不计算出合并财务报表中各资产工程、负债工程、所有者权益工程、收进工程和费用工程等的合并金额。其计算方法如下：
1．资产类各工程，其合并金额依据该工程加总金额，加上该工程抵销分录有关的借方发生额，减往该工程抵销分录有关的贷方发生额计算确定。
2．负债类各工程和所有者权益类工程，其合并金额依据该工程加总金额，减往该工程抵销分录有关的借方发生额，加上该工程抵销分录有关的贷方发生额计算确定。
3．有关收进类各工程和有关所有者权益变动各工程，其合并金额依据该工程加总金额，减往该工程抵销分录的借方发生额，加上该工程抵销分录的贷方发生额计算确定。
4．有关费用类工程，其合并金额依据该工程加总金额，加上该工程抵销分录的借方发生额，减往该工程抵销分录的贷方发生额计算确定。
〔六〕填列合并财务报表。即依据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收进、费用类以及现金流量表中各工程的合并金额，填列生成正式的合并财
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