不予抵扣税额抵减额及进项税转出.docxVIP

进项税额转出

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概述

企业购进的物资发生特不损失(非经营性损失)，以及将购进物资改变用途〔如用于非应税工程、集体福利或个人消费等〕，其进项税额应通过“应交税费——应缴增值税〔进项税额转出〕〞科目转进有关科目。

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增值税暂行

?增值税暂行?第十条，当纳税人购进的物资或同意的应税劳务不是用于增值税应税工程，而是用于非应税工程、免税工程或用于集体福利，个人消费等情况时，其支付的进项税就不能从销项税额中抵扣。实际工作中，经常存在纳税人当期购进的物资或应税劳务事先并未确定将用于生产或非生产经营，但其进项税税额已在当期销项税额中进行了抵扣，当已抵扣进项税税额的购进物资或应税劳务改变用途，用于非应税工程、免税工程、集体福利或个人消费等，购进物资发生非正常损失，在产品和产成品发生非正常损失时，应将购进物资或应税劳务的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除，在会计处理中记进“进项税额转出〞。以下具体讲明需要记进“进项税额转出〞的几种情况的会计处理。

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事例讲明

一、用于非应税工程等购进物资或应税劳务的进项税额转出

例：某企业对厂房进行改建，领用本厂生产的原材料1500元，应将原材料价值加上进项税额255元计进在建工程本钞票。其会计处理如下：

借：在建工程1755

贷：原材料1500

应交税金－应交增值税

〔进项税额转出〕255

二、用于免税工程的购进物资或应税劳务的进项税额转出

例：某自行车厂既生产自行车，又生产供残疾人专用的轮椅。为生产轮椅领用原材料1000元，购进原材料时支付进项税170元，其会计处理如下：

借：全然生产本钞票--轮椅1170

贷：原材料1000

应交税金－应交增值税

〔进项税额转出〕170

三、用于集体福利和个人消费的进项税额转出

例：某企业维修内部职工浴室领用原材料20000元，其中购置原材料时抵扣进项税3400元，其会计处理如下：

借：职工福利费--浴池维修23400

贷：原材料20000

应交税金--应交增值税

〔进项税额转出〕3400

四、购进物资或应税劳务特不损失的进项税额转出

例：某零售商业企业A柜组在月末盘点时，发现短缺某种商品价值400元〔不含增值税〕，缘故待查，依据上月的该种商品进销差率15％计算，调整有关帐目：

借：待处理财产损溢340

商品进销差价60

贷：库存商品400

短缺商品经查属营业员的过失，营业员应负赔偿责任。经查，短缺商品增值税进项税额为58元，其会计处理：

借：其他应收款398

贷：待处理财产损溢340

应交税金--应交增值税

〔进项税额转出〕58

企业发生意外事故，损失库存外购原材料金额万元〔其中含运费万元〕，进项税额转出=〔〕*17%+2.79\〔1-7%〕万元。增值税专用发票进帐时计进原材料本钞票的是价款，进项税额是价款乘以增值税税率〔17%或13%〕，因此进项税额转出时，用原材料本钞票直截了当乘以增值税税率〔17%或13%〕就得出应该转出的进项税额。

运费发票的应抵扣的进项税额是运输费用总额乘以7%的抵扣率，计进原材料本钞票的金额为运输费用总额减往计算的应抵扣进项税额。因此做进项税额转出时，要将计进原材料本钞票的金额先换算成全部的运输费用，在计算应转出的进项税额。2.79\〔1-7%〕确实是根基计算全部的运输费用，在乘以7%就计算出应转出的进项税额。

一、进项税额转出与视同销售销项税额的一般界定

所谓增值税进项税额转出是将那些按税定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出?在数额上是一进一出，进出相等。而视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税定应视同销售交纳相关税费，需计算交纳增值税销项税额。二者的区不要紧在于：进项税额转出仅仅是将原计进进项税额中不能抵扣的局部转出往，不考虑购进物资的增值情况；视同销售销项税额是依据物资增值后的价值计算的，其与该项物资的进项税额的差额，为应交增值税。

企业的物资按其来源可分为购进的物资及自产和托付加工的物资两大类。购进的物资未再加工，从理论上讲，其价值没有变化，但价格会随着市场的变化围绕着价值上下动摇；而自产和托付加工的物资由于通过加工，其价值差不多发生变化。按其用途能够分为对内和对外两大类。对内是指用于非应税工程、用于免税工程、用于集体福利或者个人消费等；对外是指用于对外投资、提需求其他单位和个体经营者、分配给股东和投资者、无偿赠予他人等。对内不需要考虑价值变动，而对外需要考虑价值变动。按此原那么，物资在何种情况下应作为进项税额转出处理，在何种情况下应视同销售计算销项税额，能够回纳为以下几种情况：

1、购进的物资用于企业内部。比方企业将购进的物资用于非应税工程、用于免税