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【2025年中级审计师案例分析题及答案解析】

一、财务报表审计案例分析

1.案例背景

ABC公司是一家制造企业，主要生产和销售电子产品。审计人员在对该公司2024年度财务报表进行审计时，发现了以下情况：-应收账款余额较上一年度大幅增加，且账龄较长的应收账款占比较高。-存货余额也有较大幅度增长，且部分存货存在滞销迹象。-固定资产折旧方法在本年度发生了变更，由直线法改为加速折旧法。

2.问题

针对应收账款余额大幅增加且账龄较长的情况，审计人员应采取哪些审计程序？

对于存货余额增长且部分存货存在滞销迹象，审计人员应如何进行审计？

固定资产折旧方法变更可能存在哪些问题？审计人员应如何审查？

3.答案与解析

答案：

审计人员应采取的审计程序包括：

对应收账款进行函证，以确认其真实性和准确性。

检查应收账款的账龄分析表，评估坏账准备的计提是否充分。

审查销售合同和发货凭证，核实销售业务的真实性。

关注管理层对应收账款回收情况的预测和措施。

对于存货的审计，审计人员应：

实施存货监盘程序，检查存货的数量和状况。

分析存货周转率，评估存货的滞销情况。

检查存货跌价准备的计提是否合理。

审查存货的采购和销售记录，核实存货的成本和价值。

固定资产折旧方法变更可能存在的问题包括：

变更的合理性和合规性，是否符合会计准则的要求。

变更对财务报表的影响，是否存在操纵利润的嫌疑。

审计人员应审查：

管理层变更折旧方法的决策依据和审批文件。

比较变更前后的折旧计算和财务报表数据，评估变更的影响。

检查是否在财务报表附注中充分披露了折旧方法变更的原因和影响。

解析：

应收账款的大幅增加和账龄较长可能意味着公司的销售信用政策过于宽松，或者存在应收账款回收困难的问题。函证可以直接从客户处获取应收账款的信息，账龄分析有助于评估坏账风险，审查销售合同和发货凭证能确保销售业务的真实性，关注管理层的措施则可以了解公司对收款问题的应对情况。

存货监盘是确定存货数量和状况的重要程序，存货周转率分析可以发现存货是否存在积压或滞销。存货跌价准备的计提应根据存货的可变现净值来确定，审查采购和销售记录能保证存货成本和价值的准确性。

固定资产折旧方法的变更需要有合理的理由，并且要符合会计准则。变更可能会影响固定资产的账面价值和折旧费用，进而影响利润。审查决策依据和审批文件可以确认变更的合法性，比较数据能评估变更的影响，披露情况的检查则能保证财务报表的透明度。

二、内部控制审计案例分析

1.案例背景

DEF公司是一家连锁零售企业，在全国多个城市设有门店。审计人员在对该公司内部控制进行审计时，发现了以下内部控制缺陷：-门店的采购业务缺乏有效的审批流程，部分采购人员可以自行决定采购数量和供应商。-库存管理混乱，存货盘点不及时，且盘点结果与账面记录存在较大差异。-销售收款环节存在漏洞，部分销售人员可以直接收取现金，且未及时将款项存入公司账户。

2.问题

采购业务缺乏有效审批流程可能导致哪些风险？审计人员应如何评价该内部控制缺陷的严重程度？

库存管理混乱会带来什么后果？审计人员应提出哪些改进建议？

销售收款环节的漏洞可能引发哪些问题？审计人员应如何加强对该环节的审计？

3.答案与解析

答案：

采购业务缺乏有效审批流程可能导致的风险包括：

采购数量不合理，可能造成存货积压或短缺。

选择不恰当的供应商，可能导致采购成本增加或货物质量下降。

存在采购人员与供应商勾结谋取私利的风险。审计人员评价该内部控制缺陷的严重程度时，应考虑：

该缺陷对财务报表的潜在影响，如对存货成本、利润等的影响。

缺陷发生的可能性，结合公司的业务规模和采购频率等因素判断。

公司是否有其他补偿性控制措施来降低风险。

库存管理混乱会带来的后果有：

存货账实不符，影响财务报表的准确性。

增加存货损耗和浪费的可能性。

无法及时了解存货的真实情况，可能导致决策失误。审计人员的改进建议包括：

建立定期的存货盘点制度，确保账实相符。

加强对存货出入库的管理，规范出入库手续。

利用信息技术手段，实现对存货的实时监控和管理。

销售收款环节的漏洞可能引发的问题有：

现金被挪用或贪污的风险增加。

收入确认不准确，影响财务报表的真实性。

无法及时发现销售业务中的错误和舞弊行为。审计人员加强对该环节审计的方法包括：

检查销售人员收取现金的记录，核实款项是否及时存入公司账户。

审查销售合同和收款凭证，确保收入确认的准确性。

对收款环节的内部控制进行测试，评估其有效性。

解析：

采购审批流程的缺失会使采购业务失去有效的约束，导致各种风险的产生。审计人员评价缺陷严重程度时，要综合考虑对财务报表的影响、发生的可能性以及是否有其他控制措施来弥补。

库存管理混乱会破坏存货信息的准确性和可靠性，影响企业的决策和运营。